Самозанятый и ИП в структуре бизнеса. Риски. Арбитражная практика ДВ округа
Сегодня налог на профессиональный доход является одним из наиболее популярных режимов налогообложения у физических лиц (в т.ч. зарегистрированных в качестве ИП), имеющих небольшой бизнес, в котором нет работников, а доход составляет не более 2,4 млн руб. В случае оказания услуг «самозанятым» юридическому лицу или ИП, последние не являются налоговыми агентами и не обязаны уплачивать налог и взносы, как в случае заключения договора ГПХ с обычным физическим лицом. Аналогичная ситуация и с привлечением ИП на УСН 6%.
В ряде случаев бизнес в погоне за экономией принимает решения, идущие вразрез с сущностью предпринимательства гражданина, и заключает договоры с «самозанятыми» и предпринимателями на УСН 6%, что приводит к риску переквалификации договоров возмездного оказания услуг в трудовой договор. Разберем последствия таких действий на примере двух дел, рассмотренных арбитражными судами ДВО в 2022 и 2023 годах.
Первое дело компании Барьер-ДВ №А73-16278/2021, рассмотренное Арбитражным судом ДВО о переквалификации налоговым органом в трудовые отношения договоров оказания услуг с 31(!) индивидуальным предпринимателем на УСН. Налогоплательщику было доначислено 24798089 руб. налогов, страховых взносов, пени и штрафы.
В ходе внеплановой налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком были заключены следующие договоры оказания услуг: инженерное обслуживание, прием и хранение ТМЦ, поиск покупателей, контроль за сроками оплаты продукции, увеличение полочного пространства под продукцию, перевозка грузов, оказание бухгалтерских услуг и другие.
Налоговой инспекцией была установлена совокупность признаков трудовых правоотношений во всех спорных договорах, а также соответствие выполняемых видов работ и услуг конкретным трудовым обязанностям – бухгалтера, территориального менеджера, мерчандайзера, кладовщика, водителя-экспедитора, технолога и другие.
В частности, в договорах отсутствовала цель договора, а исполнялась трудовая функция, была предусмотрена компенсация связи, командировочных расходов, ежемесячная оплата. Помимо всего прочего у данных ИП отсутствовали другие контрагенты и какие-либо расходы на предпринимательскую деятельность. А такие факты как регистрация ИП перед заключением договора и снятие сразу после расторжения лишь подтвердили формальность статуса ИП. Кроме того, из допросов было установлено, выполнение всеми ИП правил внутреннего трудового распорядка.
Второе дело компании Интер-Фит №А04-2860/2023, рассмотренное Шестым арбитражным апелляционным судом о переквалификации в трудовые отношения договоров оказания услуг с 18 «самозанятыми», где общая сумма доначислений составила 760 тыс. рублей.
Камеральной налоговой проверкой было установлено, что налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял в безналичной форме выплату дохода «самозанятым» физлицам по договорам оказания следующих услуг: инструктора групповых программ, инструктора тренажерного зала, инструктора бассейна, фитнес-тренера, инструктора по функциональному тренингу, управляющего отдела продаж, техника. Налоговым органом и судами в данных договорах были выявлены следующие признаки трудовых отношений: систематическое оказание регулярных услуг, а не разового задания, отсутствие конкретного объема услуг, фиксированная ставка вознаграждения, подчинение внутреннему трудовому распорядку, автоматическая пролонгация договора, контроль со стороны заказчика, запрет на договорные отношения с иными лицами без согласия заказчика, использование материалов, инструментов и оборудования заказчика на его территории: специальная форма одежды, выдаваемая заказчиком.
Из приведенных дел хорошо видно, что формальная подмена работников на «самозанятые» и ИП носила массовый характер, что и привело в итоге к особому вниманию со стороны налоговой инспекции. Кроме того, за кадром обоих дел остался ключевой вопрос контролеров, на который бизнес не смог дать ответ: «Какая необходимость помимо налоговой экономии была в привлечении «самозанятого» (ИП) вместо работника на постоянную должность (инструктор фитнес-зала, кладовщик, техник и т.д.) и что фактически изменилось в этой связи?». Когда у бизнеса нет ответа на данный вопрос, то «бумажные» отношения подменяют сущность работы физлиц.
С учетом приведенной информации рекомендуем, привлекать «самозанятых» и ИП только на те работы, которые могут быть реально оказаны сторонними исполнителями, заключать договоры с учетом разъяснений ИФНС в письме от 15.04.2022 №ЕА-4-15/4674 и учитывать, что «самозанятый» или Предприниматель – это независимое лицо, которое может и должно(!) иметь свои расходы и доходы от иных заказчиков. Это обеспечит Вашу налоговую безопасность и снизит риски доначислений.
Наша юридическая служба проводит консультации и формирует пакет документов для бизнеса по сделкам с «самозанятыми» и ИП. Развивайте бизнес с нашей юридической поддержкой.
Бондарь Ольга Павловна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь