Посреднический договор: Доходы и Налоги (2)
Начало в КД №275, сентябрь 2023
Продолжая тему применения посреднических договоров в бизнесе, разберем вопросы про НДС.
Рассмотрим НДС на примере – продажа товаров через комиссионера или закуп товара через агента, продавец-комиссионер или закупщик-агент применяет УСН и участвует в денежных расчетах, а собственник товара – комитент или принципал применяет систему налогообложения ОСН.
Первый пример, когда Продавец-Комиссионер, применяющий УСН как правило продает и собственный товар и комиссионный. Продажа собственного товара НДС не облагается, т.к. «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, а вот продажа комиссионного товара облагается НДС, т.к. собственник товара – комитент применяет общую систему налогообложения. При этом, при реализации товаров Комиссионер на основании договора комиссии совершает сделки от своего имени, но в интересах Комитента и выставляет в адрес Покупателя обычный упд (Универсальный передаточный документ) с НДС на отгрузку и полученные авансы в трех экземплярах (покупателю, себе и комитенту) в общеустановленном порядке, выполняя установленные требования по заполнению такого упд.
У Покупателя данный упд служит основанием для принятия суммы налога к вычету в общеустановленном порядке (Письме Минфина России от 26.03.2012 №03-07-11/82). НДС, выделенный в таком упд, подлежит уплате в бюджет Комитентом, и Комитент отражает данный упд в своей книге продаж.
Посредник/Комиссионер данный упд регистрирует в журнала учета выставленных счетов-фактур (п. 7 раздела II Приложения №3 к Правилам №1137), а в книгу продаж ее не вносит (п. 20 Правил ведения книги продаж, Письмо Минфина от 19.07.2017 №03-07-09/45747). Посредник свой журнал выставленных таких упд или счетов-фактур ежеквартально в электронном виде предоставляет в ИФНС (ст. 174 НК РФ).
Таким образом, такая последовательность действий посредника/комиссионера по формировании упд или счетов-фактур при реализации комиссионного товара позволяет конечному покупателю получить налоговый вычет по НДС, а посреднику продавать товар с НДС, не уплачивая данный НДС в бюджет. НДС в бюджет в данном случае платит Комитент-собственник товара.
Второй пример, когда Посредник-Агента УСН закупает товаров по поручению для Принципала от своего имени. Агент заключает договор с поставщиком на ОСН (Общая система налогообложения), следовательно от Поставщика упд или счет-фактура приходит в адрес Агента, т.е. Агент является для Поставщика Покупателем.
Агент перевыставляет Заказчику/Принципалу упд поставщика на товары и выданные авансы по определенным правилам с НДС (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур) и передает Заказчику вместе со своей перевыставленной счет-фактурой и заверенную копию счет-фактуры, которую Агенту выставил продавец (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры). Счета-фактуры, полученные от продавца, и счета-фактуры, перевыставленные Заказчику, Агент регистрирует в журнале учета (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур), но не регистрирует в книге покупок и книге продаж (п. 19 Правил ведения книги покупок, п. 3 Правил ведения книги продаж). Следовательно, Агент не платит в бюджет НДС, указаный в перевыставленной от своего имени упд, данный НДС платит в бюджет Поставщик. Агент ежеквартально отправляет в ИФНС в электронном виде журнал полученных и перевыставленных счетов-фактур или упд, что позволяет Заказчику не потерять НДС Поставщика в приобретенном для перепродажи товаре.
Заказчик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, перевыставленную ему Агентом. В данной перевыставленной счет-фактуру будут отражены товары (работы, услуги), которые Агент купил для Заказчика. Такой перевыставленный упд или счет-фактура является основанием для вычета «входного» НДС у Заказчика/Принципала.
Таким образом, при продажах или закупе товаров с помощью посредника необходимо особое внимание уделить документообороту, т.к. доказательная база в отношении НДС и доходов от реализации товаров и услуг у всех участников сделки: у Заказчика, Комитента, Агента, Комиссионера, Поставщика и Покупателя напрямую зависит от сформированных первичных учетных документов, а так же регистров налогового учета в соответствии требованиям законодательства.
Рекомендуем учесть данную информацию при работе в рамках агентского и комиссионного договоров, что обеспечит Вашу налоговую безопасность и снизит риски доначисления НДС.
Продолжение темы в следующем номере
Бондарь Ольга Павловна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь