Общие вопросы исчисления налоговой базы

В соответствии со ст. 54 НК РФ организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки или искажения.

Рассмотрим, когда отказ в уменьшении налоговой базы или налога неправомерен. Согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ есть несколько критериев недобросовестности, которые самостоятельно не могут служить основанием для предъявления налоговых претензий:

• подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом налогового законодательства;
• наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).

Полагаем, что такие критерии были закреплены специально, чтобы исключить формальные претензии к налогоплательщикам. ФНС России обратила внимание на ситуации с подобными претензиями и предписала налоговым органам не допускать их (Письма от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@, от 16.08.2017 №СА-4-7/16152@).

Вместе с тем подписание документов неустановленными лицами, как правило, может сопровождаться неуплатой контрагентом налогов и невозможностью реального осуществления им деятельности ввиду отсутствия персонала, площадей и т.д. В этих случаях налоговый орган, скорее всего, будет оценивать выявленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, а значит, у него будет возможность предъявить налогоплательщику соответствующие претензии.

Налоговые органы не вправе требовать, чтобы налогоплательщик выбирал те варианты сделок, которые облагаются наиболее выгодно для бюджета. Допустимо, чтобы налоговые последствия были минимальными, если при этом не создается искусственная ситуация, направленная на умышленное уменьшение налогов (Письмо ФНС России от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@).

Ильина Наталья Анатольевна

Компания:

БизнесДиалог, ООО

Должность:

генеральный директор ООО «БизнесДиалог»

Сайт:

www.dialogv.ru

Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь