---

Списание кредиторской задолженности

Метод начисления во внереализационные доходы

При применении метода начисления кредиторская задолженность списывается, если по ней истек срок исковой давности, составляющий, по общему правилу, три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ, а также по другим основаниям, например когда (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2021 №03-03-06/1/1945, от 02.04.2021 №03-03-06/1/24533, от 07.02.2020 №03-03-06/2/7955, от 09.11.2018 №03-03-06/2/80648, от 11.09.2015 №03-03-06/2/52381, от 25.03.2013 №03-03-06/1/9152):

• кредитор простил вам долг (ст. 415 ГК РФ);
• возникли обстоятельства, при которых погасить долг невозможно (ст. 416 ГК РФ);
• кредитор-юрлицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующий (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 закона «О госрегистрации юрлиц и ИП»).

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оформляется (п. 78 Положения №34н, Письмо ФНС России от 08.12.2014 №ГД-4-3/25307@):

• актом инвентаризации расчетов с кредиторами. Допустимо использование унифицированной формы №ИНВ-17 или разработанной собственной (п. 4 ст. 9 Закона №402-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.08.2016 №03-03-06/1/50059);
• письменным обоснованием списания задолженности, например бухгалтерской справкой;
• приказом руководителя о списании.

При списании кредиторской задолженности по другим основаниям рекомендуется оформлять такие же документы.

Кроме того, рекомендуется иметь документы, подтверждающие основание для списания долга, например:

• выписку из ЕГРЮЛ – если долг списывается из-за ликвидации кредитора;
• соглашение о прощении долга;
• договор с контрагентом, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета на оплату и т.п.

Кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Из этого правила есть исключения (п. 18 ст. 250, пп 21, 21.1, 21.3, 21.4, п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 №105-ФЗ, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 №172-ФЗ):

• кредиторская задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов, которая списана или уменьшена по закону или по решению Правительства РФ; ее включать в доходы не нужно.
• суммы прекращенных в порядке п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 №263-ФЗ обязательств головного исполнителя (исполнителя) поставок продукции по гособоронзаказу перед уполномоченными банками; эти суммы не учитываются при определении налоговой базы за 2018 г. и последующие периоды;
• суммы прекращенных обязательств по договорам субординированного кредита при осуществлении в отношении банка мер по предупреждению банкротства; они не учитываются при определении налоговой базы с 1 июля 2017 г.;
• суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) процентам по кредитному договору. Они не учитываются при определении налоговой базы с 1 января 2020 г. (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 №172-ФЗ). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

–  кредит предоставлен с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержания и сохранения занятости;

–  в отношении кредитного договора кредитной организации предоставлена субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

При методе начисления доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в последний день отчетного (налогового) периода, в котором (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• истек срок исковой давности (Письма Минфина России от 21.10.2019 №03-03-06/1/80551, от 26.11.2014 №03-03-10/60138, ФНС России от 08.12.2014 №ГД-4-3/25307@);
• внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (Письма Минфина России от 02.04.2021 №03-03-06/1/24533, от 07.02.2020 №03-03-06/2/7955, от 09.11.2018 №03-03-06/2/80648, от 09.02.2018 №03-03-06/1/7837);
• подписано соглашение о прощении долга;
• возникло иное основание для списания задолженности.

 

---

---