---

Списание безнадежной дебиторcкой задолженности

Метод начисления во внереализационные расходы

При применении метода начисления признанная безнадежной дебиторская задолженность (ее остатки, не покрытые за счет резерва) списывается в налоговом учете во внереализационные расходы, если не создан резерв по сомнительным долгам либо если его суммы не хватило для списания всей задолженности, на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании при наличии документов, подтверждающих основание для признания долга безнадежным, а также истории его возникновения.

Дебиторская задолженность, включая сумму НДС, считается безнадежной при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• по ней истек срок исковой давности;
• обязательство должника прекращено:

– из-за невозможности его исполнения (например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства);

– на основании акта государственного органа, в том числе указаний Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности);

– в связи с ликвидацией организации-должника;

– невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства (к примеру, когда невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах, когда у должника нет имущества либо оно не найдено);

• гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с законом о банкротстве;
• прекращено денежное обязательство исполнителя (головного исполнителя) перед налогоплательщиком – уполномоченным банком;
• прекращено денежное обязательство перед налогоплательщиком – кредитной организацией по уплате задолженности по кредитному договору. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

– кредит предоставлен юрлицу или ИП в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;

– в 2020 и (или) 2021 гг. кредитной организации в отношении кредитного договора предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.

Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020, и применяются по 31.12.2021.Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо.

Дебиторскую задолженность можно списать в том периоде, когда она стала безнадежной. В частности, это период, на который приходится: дата истечения срока исковой давности; дата исключения должника из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией; дата вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства. Если имеется несколько оснований для признания долга безнадежным, то он списывается в периоде возникновения первого из таких оснований. К примеру, безнадежная дебиторская задолженность может быть списана и до истечения срока исковой давности, если должник в этот период исключен из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Если документы, необходимые для списания получены позже периода, в котором появилась безнадежная задолженность, то целесообразно представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за этот отчетный (налоговый) период (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10).

Дебиторскую задолженность можно учесть в более поздних периодах. Такой подход вытекает из п. 1 ст. 54 НК РФ: если обнаружены ошибки в исчислении налоговой базы за прошлые периоды, можно пересчитать налоговую базу текущего периода. Для этого необходимо соблюдать следующие условия (п. 30 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ №2 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018): к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек трехлетний срок, установленный ст. 78 НК РФ; в текущем периоде получена прибыль; допущенные ошибки не повлекли негативных последствий для казны. Это возможно в случае, когда неотражение задолженности в периоде признания ее безнадежной привело к переплате налога.

В то же время Верховный Суд РФ указал, что пересчитать налоговую базу допустимо не только при излишней уплате налога. Это возможно и в той ситуации, когда неучет задолженности привел к занижению убытка, то есть при отрицательном финансовом результате за налоговый период. В данном случае интересы бюджета также не нарушаются: у налогоплательщика увеличивается сумма убытка, на которую он может уменьшать налогооблагаемую прибыль последующих налоговых периодов (Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2021 №306-ЭС20-20307).

---

---