На практике часто организации заключают вместо трудового договора договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами на непродолжительный срок с последующей пролонгацией при условии, что ни одна из сторон не заявила о расторжении данных договоров. Какие особенности трудового и гражданско-правового договоров и какие налоговые риски могут возникнуть при заключении таких договоров?
Договор возмездного оказания услуг: налоговые риски
- Можно выделить следующие различия между гражданско-правовыми и трудовыми договорами:
- По трудовому договору работник принимает на себя обязательство выполнять соответствующую трудовую функцию. Совокупность обязанностей работника определяется условиями трудового договора и (или) должностной инструкцией. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность. При этом труд является не предметом договора, а лишь способом достижения результата.
- По трудовому договору работы выполняются только личным трудом. По договору возмездного оказания услуг к исполнению своих обязательств исполнитель вправе привлечь других лиц, если из договора не вытекает обязанность исполнителя оказать услугу лично.
- При заключении трудового договора работник зачисляется в штат организации. При заключении договора гражданско-правового характера включение исполнителя в штат не допускается. Следовательно, если договор гражданско-правового характера будет заключен на выполнение работ (услуг), прямо предусмотренных производственным процессом или входящих в штатные обязанности работников организации, то судом данный фактор может быть расценен как одно из свидетельств того, что между сторонами заключен трудовой договор.
- Работодатель обязан не только предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, но и обеспечить условия труда, предусмотренными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, то работа выполняется иждивением исполнителя – его силами и средствами. При этом исполнитель самостоятельно определяет способы выполнения задания. Следовательно, о наличии трудовых отношений может свидетельствовать отражение в гражданско-правовом договоре: определенного условиями договора рабочего места, обязанности исполнителя следовать в ходе оказания услуг указаниям заказчика, безусловной обязанности заказчика обеспечивать исполнителя необходимыми для оказания услуг (выполнения работ) материалами, инструментами и т.д. Кроме того, обязанность работника соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка является признаком трудового договора.
- В рамках трудового договора для работников устанавливаются нормы труда – нормы выработки, времени обслуживания. Работодатель имеет право не только следить за выполнением установленных норм труда, но и снижать размеры оплаты труда при невыполнении норм по вине работника. По гражданско-правовому договору нормирование труда не допускается. Заказчик вправе в любое время проверять ход и качество услуг (работ), оказываемых исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.
- При отношениях, обусловленных трудовым договором, работодатель своевременно и в полном размере выплачивает работнику заработную плату за отработанное время, а также за фактически не проработанное время, если это вытекает из норм трудового законодательства.
Цена договора возмездного оказания услуг – общий размер оплаты за оказанные услуги – определяется при заключении договора. Таким образом, если в соответствии с условиями договора оплате подлежит не только конкретная оказанная услуга, но и как фактически отработанное, так и неотработанное время (например больничный), то это означает наличие трудовых отношений между сторонами.
Что касается налоговых рисков, возникающих при переквалификации договоров возмездного оказания услуг в трудовые, необходимо отметить следующее. На выплаты по договорам гражданско-правового характера в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ не начисляются суммы ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если иное не предусмотрено самим договором. Следовательно, при переквалификации гражданско-правового договора в трудовой у организации может возникнуть недоимка по вышеуказанным налогам и сборам.
Кроме того, если физические лица, с которыми заключен договор возмездного оказания услуг, не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели, то существует риск привлечения организации к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Исходя из требований ст. 226 и 227 НК РФ предприниматели должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Если же между организацией и предпринимателем заключен трудовой договор, то обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога, исчисленного с выплат по такому договору, ложится на организацию налогового агента, поскольку работа в рамках трудового договора не является предпринимательской деятельностью.
Кутенкова Наталья Семеновна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь