Согласно ст. 57 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 г. № 81-ФЗ порядок приема на работу членов экипажа судна, их права и обязанности, условия труда и оплаты труда, а также порядок и основания их увольнения определяются законодательством РФ о труде, данным Кодексом, уставами службы на судах и уставами о дисциплине, генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными договорами и трудовыми договорами.
Порядок налогообложения выплат членам экипажей судов заграничного плавания
Отраслевые соглашения, устанавливающие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений в силу ст. 5, ст. 45 Трудового Кодекса РФ, являются правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В соответствии с п. 3.2.15 Отраслевого соглашения по морскому транспорту на 2003-2005 годы от 31 марта 2003 г. (далее – ОСМТ) оплата труда работников плавающего состава производится согласно Отраслевому положению об условиях оплаты труда работников плавающего состава судов морского флота.
В соответствии с п. 3.2.3 ОСМТ тарифные ставки и должностные оклады работников устанавливаются без учета каких-либо доплат и надбавок и определяют уровень оплаты труда только за отработанную норму рабочего времени. Работникам плавающего состава судов морского флота (приложение № 3 к ОТС-99) в период нахождения судна за пределами территории России и в период загранрейса взамен суточных выплачивается иностранная валюта в размере, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Размер этих выплат установлен распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний».
Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Период нахождения в плавании для членов экипажей судов заграничного плавания не является командировкой, так как судно является местом их постоянной работы.
Вместе с тем, указанные выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев. То есть указанные выплаты производятся не за фактическое выполнение трудовых функций, а за время нахождения в заграничном плавании.
Следовательно, эти выплаты, производимые физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, носят компенсационный характер.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов, в том числе выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в частности, командировочных расходов).
По нашему мнению, указанные выплаты не облагаются ЕСН, так как они установлены в соответствии с законодательством и являются по своей экономической природе компенсационными выплатами за время нахождения членов экипажей судов заграничного плавания в заграничном плавании при выполнении трудовых обязанностей.
Что касается обложения налогом на доходы физических лиц, то в соответствии с пп. 3 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), отнесены компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. По нашему мнению, указанные выплаты не должны облагаться НДФЛ, поскольку они носят компенсационный характер.
Швец Зинаида Семеновна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь