О понятии «розничная торговля»

Анализ норм главы 26.3 НК РФ в совокупности позволяет сделать вывод, что торговля, даже осуществляемая за наличный расчет, не является тем видом предпринимательской деятельности, которая подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в следующих случаях:

У организации, основным видом деятельности которой является производство, в случае реализации собственной продукции по договору поставки за наличный расчет;
При отсутствии места (объекта) организации розничной торговли, в том числе применительно к разносной торговле, осуществляемой индивидуальными предпринимателями;
Единичной реализации в течение года товара, приобретенного для перепродажи, по договору поставки за наличный расчет;
Отпуска товаров своим работникам в счет заработной платы или за наличный расчет;
Отпуска на сторону за наличный расчет остатков сырья, материалов, незавершенного производства и т.д.;
Реализации товаров организациями социальной защиты населения без извлечения прибыли;
Оказания за наличный расчет услуг, не являющихся сопутствующими сделкам розничной купли-продажи по смыслу главы 26.3 НК РФ;
Во всех других случаях при отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных пяти квалифицирующих признаков.

Остановимся подробнее на данных видах хозяйственной деятельности.

Организации, основным видом деятельности которых является производство, не изменяют вид предпринимательской деятельности – производство – при реализации собственной продукции за наличный расчет. В данном случае отсутствуют третий и четвертый квалифицирующие признаки.

Следовательно, обязанность по уплате единого налога на вмененный доход в случае реализации собственной продукции по договору поставки за наличный расчет у организации-производителя не возникает. Такая же точка зрения содержится в Письме Заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики МФ РФ от 29.10.2004 г. № 03-05-04/38 «О применении ЕНВД к деятельности по реализации продукции собственного производства и списании расходов на приобретение сырья при упрощенной системе налогообложения». Однако, данное письмо не обладает всеми признаками нормативно-правового акта, адресовано в ответ на конкретное письмо-запрос, не имеет официальной публикации и поэтому не зарегистрировано в Министерстве Юстиции РФ.Поэтому не может быть использовано как нормативный акт, подлежащий обязательному применении на всей территории РФ и как порождающий правовые последствия для широкого круга лиц, а носит рекомендательный характер.

В то же время согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля определяется как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, за установленными изъятиями.

На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Из вышеуказанных дефиниций следует, что налоговое законодательство рассматривает в качестве товара и продукцию собственного производства, и покупные товары.

Возникает закономерный вопрос: если производитель продукции организовал объект розничной торговли (магазин, павильон, палатку, киоск или торговое место), через который реализует продукцию собственного производства за наличный расчет, под какую систему налогообложения подпадает такая деятельность?

Представляется, что в такой деятельности усматриваются все признаки, позволяющие квалифицировать ее как облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Более того, если производитель продукции организовал объект оптовой торговли (магазин, павильон, палатку, киоск или торговое место), через который он реализует продукцию собственного производства за наличный расчет, то и в этом случае в такой деятельности усматриваются все признаки, позволяющие квалифицировать ее как облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что при введении новых норм налогового права законодателю не удалось достичь простоты и точности правовых норм, что подтверждается на примере главы 26.3 НК РФ.

Тем самым остается не реализованной на практике норма, установленная пунктом 6 ст. 3 НК РФ: «Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».

Продолжение следует