---

Основные изменения налогового законодательства с 2008 года

Начало в ВБ 107(02), февраль 2008

Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков.
Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщика ухудшают:
1. Представлять декларации в электронном виде обязаны налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предыдущий год более 100 человек, а не 250, как в 2007 г. Также данная обязанность распространяется на вновь созданные организации, если численность работников превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).
2. Сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год представляются всеми налогоплательщиками (в 2007 г. – только теми, у которых среднесписочная численность работников за 2006 г. превышала 250 человек) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).
3. НДС при расчетах собственным имуществом: прямо установлено, что право на вычет НДС зависит от перечисления суммы налога отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).
4. При реализации лома и отходов черных металлов льгота по НДС не применяется (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
5. Установлен 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС перевозчиками, которые не представляют таможенные декларации (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Ранее судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков: время на сбор подтверждающих документов не ограничено 180 днями.
6. По ряду товаров повышены ставки акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ).
7. Установлен норматив, свыше которого выплачиваемые работникам суточные должны облагаться НДФЛ не более 700 руб. за каждый день командировки по России, не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Судебная практика подтверждала ранее, что суточные не должны облагаться НДФЛ в тех пределах, которые установлены коллективным договором или локальным актом.
8. Прямо установлен срок, в который организация должна уведомить налоговые органы о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение, – до 31 декабря предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).
9. Если страховой взнос уплачивается несколькими частями, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы должны признаваться равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
10. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль только в том случае, если они могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ).
11. Прямо установлено, что сумма единого налога для целей УСН расходом признаваться не может (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
12. Прямо установлено, что участники договора простого товарищества, применяющие УСН и ведущие общий учет операций, должны уплачивать НДС по операциям простого товарищества (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
13. УСН на основе патента: при утрате права ее применения индивидуальный предприниматель может вновь вернуться на «патентную» УСН лишь спустя три года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).
14. Не признается розничной торговлей и выведена из-под обложения ЕНВД продажа ряда товаров, а также посылочная и интернет-торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
15. Если площадь торгового места превышает 5 м2, ЕНВД уплачивается в зависимости от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
16. Не переводится на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).
17. Не вправе уплачивать ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок:
1. Вычет НДС при взаимозачете: зависит ли право на вычет от того, была перечислена сумма налога отдельным платежным поручением или нет?
2. Как могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС те организации, которые вернулись на ОРН с уплаты единого сельхозналога?
3. Несмотря на внесенные поправки, при применении УСН по-прежнему нельзя учесть расходы на страхование гражданской ответственности.
4. Несмотря на внесенные поправки, расходы на приобретение сырья и материалов при применении УСН по-прежнему должны учитываться по мере списания сырья и материалов в производство.
5. Не установлены четкие переходные положения, связанные с определением остаточной стоимости ОС и НМА при переходе на ОРН налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом налогообложения «доходы».

Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками:
1. Имеет ли право организация уплачивать налог на прибыль через одно обособленное подразделение, если ею был пропущен срок уведомления налоговых органов о переходе?
2. Как организации, желающей совмещать УСН и ЕНВД, следует определить предельный размер доходов, ограничивающий право перехода на УСН? Переход на УСН с 1.01.2008 г.
3. Вправе ли налоговые органы отказать организации в переходе на УСН, если в заявлении о переходе будут указаны средняя численность работников или остаточная стоимость ОС и НМА, превышающие установленный лимит для применения УСН?

---

---