---

Уступка денежного требования: правовые аспекты и особенности налогообложения

В ситуации финансовой нестабильности нередки случаи, когда компании не могут длительное время рассчитаться с кредиторами за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также вернуть денежные средства, полученные по договорам займов. У кредитора это находит отражение в виде просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности, в нехватке оборотных денежных средств для ведения предпринимательской деятельности, что, в конце концов, заставляет его прибегнуть к уступке требования долга другому лицу.

Данная сделка называется цессией, и регулируется параграфом первым гл. 24 Гражданского кодекса РФ, согласно которому, первоначальный кредитор – цедент передает принадлежащее ему требование по обязательству новому кредитору – цессионарию. Кредитор, который приобрел денежное требование в результате уступки, также вправе переуступить его другому лицу или предъявить его к оплате должнику.

По общему правилу для заключения договора цессии не требуется согласия должника, за исключением случаев, предусмотренных законом и договором (п. 2 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ). Однако, согласно разъяснениям, данным в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 №49, незамедлительное уведомление должников о состоявшейся сделке уступки требования – в интересах цессионария. Ведь если должники не узнают о том, что задолженность нужно погашать другому лицу, они вправе направлять платежи первоначальному кредитору, и цессионарию придется взыскивать данные суммы как неосновательное обогащение.

В настоящей статье мы остановимся на последних изменениях законодательства, затронувших порядок определения налоговой базы по НДС при уступке денежного требования, а также на некоторых особенностях, связанных с налогообложением данной сделки.

С 01.10.2011 года вступил в силу Федеральный закон №245-ФЗ от 19.07.2011 г., которым внесены изменения в ст. 155 Налогового кодекса РФ, устанавливающую порядок определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав, в том числе при совершении сделки по уступке денежного требования.

Так, согласно данным изменениям п.1 ст.155 НК РФ, у первоначального кредитора-поставщика товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС возникает только в случае превышения суммы дохода, полученной при уступке требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Для сравнения: до вступления в силу названных изменений, т.е. до 01.10.2011 г. в Налоговом кодексе этот порядок не был четко регламентирован. В связи с этим, Минфин России в своих письмах рекомендовал определять налоговую базу по НДС в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, чем, в сущности, обязывал продавца дважды начислить налог на одну и ту же величину:

первый раз – непосредственно по факту реализации товаров (работ, услуг);
второй – по факту переуступки прав по договору реализации все тех же товаров (работ, услуг).

Изменения, внесенные вышеназванным законом в п. 2 ст. 155 НК РФ, обязывают нового кредитора, получившего от поставщика товаров (работ, услуг) денежное требование, возникшее из договора реализации товаров (работ, услуг), определять налоговую базу по НДС как сумму превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В предыдущей редакции Налогового кодекса РФ обязанность по начислению НДС в результате переуступки у нового кредитора возникала только в случае, если в основе приобретенного требования у первоначального кредитора, лежали операции подлежащие обложению НДС.

Также следует обращать внимание, что для исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет правовая природа обязательств, по которым производится уступка требования. Так, согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождены от обложения НДС операции по уступке требований кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

И в заключение несколько слов о том, на что следует обратить внимание компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения при уступке денежных требований.

Так, в случае если кредитор-цедент уступает денежное требование, возникшее по договору займа, то поступившие средства от цессионария он обязан учесть для целей налогообложения. В данном случае не применяется п.1.1 подп.1 ст. 346.15, подп.10 п.1 ст. 251 НК РФ, согласно которых средства, полученные по договору займа не учитываются для целей налогообложения, т.к. при уступке права требования, вытекающего из договора займа, цессионарий не возвращает заем, а оплачивает приобретенное им право требования.

Также цедент не сможет уменьшить налоговую базу на сумму займа, поскольку такой вид затрат не предусмотрен в перечне, регламентируемом п.1 ст. 346.16 НК РФ. В дальнейшем если цессионарий решит переуступить приобретенное денежное требование, то в этом случае доход у него возникнет в момент поступления денежных средств от нового цессионария. Учесть в затратах покупную стоимость приобретенного требования он не сможет, все по той же причине отсутствия такого вида затрат в перечне расходов, учитываемых при УСН.

---

---