Некоторые вопросы применения вычетов по НДС

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычеты – это суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии со статьей 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Из приведенной нормы видно, что вычет влияет на размер налоговых поступлений в бюджет. Поэтому неудивительно, что налоговые органы правомерность применения вычета в ряде ситуаций ставят под сомнение. При подобных обстоятельствах налогоплательщику важно доказать свою правоту не только потому, что в противном случае ему придется заплатить недоимку. Речь будет идти также о пенях и штрафе, предусмотренном статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

Действующее налоговое законодательство предусматривает ряд условий, наличие которых делает возможным применение вычетов. Так, на основании статей 171 и 172 НК РФ можно выделить следующие условия, выполнение которых дает право на применение вычетов:

  • имущество, товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС либо для дальнейшей перепродажи;
  • имеется счет-фактура;
  • предъявленный НДС оплачен, и имеются документы, подтверждающие его фактическую оплату;
  • приобретенные товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету.

В случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ, могут использоваться иные документы. Например, вычет по командировочным расходам, связанным с оплатой проезда к месту служебной командировки может быть применен на основании железнодорожных или авиабилетов. Счет-фактура и платежное поручение в этом случае обязательному предъявлению не подлежат.

На первый взгляд условия применения вычета по НДС просты и понятны. Однако на самом деле возникает целый ряд вопросов, поскольку не всегда ясно, соблюдены требования или нет.

Например, приобретенное основное средство использовалось для производства продукции, облагаемой НДС. Но некоторое время спустя, пока срок его полезного использования не истек, оно было передано в качестве вклада в уставный капитал другой организации, в совместную деятельность, наконец, организация перестала быть плательщиком НДС. Как известно, такая операция, как внесение вклада в совместную деятельность, в уставный капитал другой организации, реализацией не является и НДС не облагается. Правомерно ли в этом случае был применен вычет? Ведь получается, что сначала основное средство использовалось для операций, облагаемых НДС, а потом нет.

Встречаются и такие ситуации, когда соблюдены все условия применения вычета, предусмотренные НК РФ, но представители налоговых органов полагают, что вычет не может применяться из-за того, что поставщик не заплатил в бюджет НДС, полученный от налогоплательщика. Можно ли применить вычет по основному средству, если оно числится не на счете 01 «Основные средства»? Можно ли применять вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) и возмещать НДС, если реализации в данном налоговом периоде не было?

Попытаемся разобраться в этих вопросах. Посмотрим, какую позицию по данным вопросам занимают налоговые органы, а также что говорят по этому поводу примеры арбитражной практики. Причем следует отметить, что нормы старого закона о НДС и положения главы 21 НК РФ в части условий для применения зачета (вычетов) идентичны. Различие лишь в том, что закон о НДС не предусматривал необходимость представления счета-фактуры. В данном материале мы не будем рассматривать вопросы, связанные со счетами-фактурами. Вся правоприменительная практика сегодня разбита на несколько оснований, по которым налоговые органы отказывают налогоплательщику в применении налогового вычета:

  1. Личность поставщика и его вина в неперечислении НДС, уплаченного покупателем, в бюджет;
  2. Восстановление НДС;
  3. Дефекты счет-фактур;
  4. Непринятие товарно-материальных ценностей к учету;
  5. Оплата товарно-материальных ценностей, работ, услуг за счет заемных источников;
  6. Отсутствие в период применения вычета выручки от реализации товаров (работ, услуг). В нашем обзоре комментируем некоторые из них.

Личность и вина поставщика. Выполнение всех условий применения вычета по НДС не всегда гарантирует отсутствие проблем. С большой долей вероятности можно утверждать, что они возникнут, если в ходе встречной проверки выяснится, что поставщик, получив оплату за товар (работу, услугу), полученный НДС в бюджет не заплатил. Часто сотрудники налоговых органов считают, что если налог, перечисленный покупателем продавцу, в бюджет не поступил, то нельзя уменьшать на него налог, который покупатель впоследствии сам должен будет заплатить.

С точки зрения бюджетных интересов такая позиция оправдана: при подобных обстоятельствах государство не получит того, на что вправе рассчитывать. Однако почему из-за этого должен страдать добросовестный налогоплательщик?

Видимо, законодатели при разработке главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ руководствовались той же логикой: она не связывает применение вычета и уплату НДС поставщиком налогоплательщика. И эта точка зрения находит отражение в большинстве судебных решений. Довод налогового органа о том, что к вычету принимается только НДС, который предъявлен продавцом покупателю и уплачен продавцом в бюджет, является ошибочным и противоречит статьям 171 и 172 НК РФ (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.07.02 № Ф03-А51/02-2/1307).

Доводы о том, что отсутствует факт реальной уплаты НДС в бюджет поставщиками и производителями материальных ресурсов истца, не принят кассационной инстанцией. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает зависимость возмещения НДС налогоплательщику от уплаты в бюджет этого налога поставщиками (постановление ФАС Московского округа от 24.07.02 № КА-А41/4686-02).



Добавить комментарий

Войти через соцсети