---

Упрощенка по новым правилам

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ внес ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ. Организации и предприниматели, которые рассматривают возможность сменить режим налогообложение и перейти с 1 января на УСН, смогут это сделать, если:

• доходы за 9 месяцев 2024 г. не превысят 337,5 млн руб. (было 112,5), причем у ИП лимит по выручке для перехода на УСН отсутствует;
• средняя численность работников – 130 человек (было 100 человек);
• остаточная стоимость (ОС) – 200 млн руб. (было 150), подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (ранее была неизменной).

Правила выбора УСН (доходы) или УСН (доходы – расходы): второй вариант более выгоден, когда расходы бизнеса высоки, не менее 60% от доходов, т.е. для низко маржинального бизнеса.

У налогоплательщиков, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году 265,8 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и утратил право применять УСН (т.е. автоматически перешел на ОСН), появилось право вновь перейти на УСН с 1 января 2025 года, если суммарный размер доходов за 9 месяцев 2024 г. не превысят 337,5 млн руб. (ранее вернуться на УСН можно было только через год).

Общая сумма доходов бизнеса за 9 месяцев 2024 г. – это доход, определяемый кассовым методом (деньги) за период применения УСН и доход, определяемый методом начисления (отгрузки) за период применения ОСН (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы и доходов в виде субсидий).

Планирующим применять УСН в 2025 г. нужно учесть, что:

• максимальный доход увеличен до 450 млн руб.
• отменяются повышенные ставки налога: 8% – для режима «доходы» и 20% – для «доходов минус расходы», останутся 2 базовые ставки: 6% и 15% (ст. 346.13 НК РФ).
• если организация или ИП в 2024 г. была на ОСН, а в 2025 г. переходит на УСН и подпадает под освобождение от НДС, то необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН, т.е. в 4 кв. 2024 г. Суммы восстановленного налога включают в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Все упрощенцы становятся плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), но при доходах до 60 млн руб. автоматически получают освобождение от налога. Никаких уведомлений подавать в инспекцию не потребуется. Также при условии несовершения операций, при которых возникает обязанность по уплате налога (п. 2 ст. 161 НК РФ) (например, налоговый агент при аренде муниципальной собственности ), с 2025 г. не обязан представлять декларацию по НДС. Данная льгота предоставляется если (п. 1 ст. 145 НК РФ) доходы за прошлый 2024 г. не превышают 60 млн руб. (кассовый метод) или вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.

Когда ваши доходы с начала 2025 г. превысят 60 млн руб., действие освобождения прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ). При наличии освобождения от уплаты НДС, есть случаи, когда НДС необходимо уплатить (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ) если:

• выставили счет-фактуру (с-ф) с выделенной суммой НДС, в т.ч. по полученному авансу. Это не относиться к посредникам (агент, комиссионер), когда перевыставляется с-ф с НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным или реализованным для заказчика (Письмо от 27.06.2016 №03-07-11/37290);
• вы налоговый агент по НДС;
• вы ввезли товары на территорию РФ;
• вы участник, ведущий общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• вы концессионер;
• вы доверительный управляющий

Предприниматели могут совмещать УСН с ПСН (патент). При этом следует помнить про лимит по выручке (60 млн руб.). При определении суммы доходов учитывайте доходы по обоим видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, не облагает НДС услуги, оказываемые в рамках ПСН, не выставляет счета-фактуры и не регистрирует их в книге продаж. ИП вправе добровольно выставлять покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС в части деятельности, облагаемой ПСН, однако без права на вычет «входящего» НДС.

Если бизнес  ведет один вид деятельности (например, розничная торговля) и совмещаяет УСН и ПСН и мы точно знаем, что выручка в середине года превысит  установленный лимит в 60 млн руб., рекомендуем Патент брать на срок, когда такое превышение не произойдет, а далее переходим на УСН с НДС по выбранному варианту ставок.

Если организация или ИП  ведет два вида деятельности, например  опт на УСН и розница на ПСН, и освобождения от НДС на 2025 г. нет, то оптовые продажи с 1 января  с НДС по выбранной ставке, а розница на срок действия патента (с учетом вышеизложенного) без НДС.

Если организация или ИП  ведет два вида деятельности, например  опт на УСН и розница на ПСН, и имеет освобождения от НДС на 2025 г., то пока суммарная выручка по обоим видам деятельности не превысит 60 млн руб. розница на Патенте без НДС и опт на УСН без НДС. Патент берем на срок с уче том предполагаемой даты достижения дохода в 60 млн  руб.

Если налогоплательщик на УСН в середине 2025 г. превысит доход 450 млн руб., то он теряет право применять УСН, и автоматически с начала квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), переходит на ОСН (ставка НДС 20% или 10%, налог на прибыль 25%). Вернуться опять на УСН можно будет только через год.

---

---