Судебный опыт в правоприменении ПСН
Для индивидуальных предпринимателей наиболее выгодной является патентная система налогообложения. Она является отличным шансом попробовать себя в небольшом бизнесе, т.к. налог взимается в виде фиксированной суммы, а не с получаемого дохода. Документ можно приобрести хоть на один или два календарных месяца, при этом ПСН не требует составления и сдачи налоговой декларации, что является еще одним аргументом в пользу перехода на патент. Однако в патентной системе налогообложения есть свои нюансы и подводные камни, нашедшие отражение в судебной практике, которые разобрала руководитель ООО «Капиталъ Информ» Наталья Михайловна Батизат.
Хотелось бы остановиться на двух решениях суда в правовом споре с налоговиками. На мой взгляд, первое решение не поддается какой-либо логике, но на него стоит обратить внимание, и в любом случае с данными выводами придется считаться.
Ситуация первая. Верховный суд РФ не изменил решение Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, который согласился с налоговиками: предприниматель утратил право на применение ПСН из-за превышения лимита доходов.
Так, в ходе разбирательства выяснилось, что индивидуальный предприниматель сдавал помещения в аренду и заключал с арендаторами агентские договоры. По ним ИП оплачивал все коммунальные платежи – электроэнергию, водоснабжение и водоотведение. Предприниматель-агент перевыставлял стоимость коммунальных услуг. Ее и оплачивали арендаторы-принципалы, то есть они возмещали расходы. Данные суммы являются доходами организаций коммунальных служб. Налогоплательщик не учитывал данные поступления в совокупном доходе для патентной системы налогообложения.
Но и налоговики, и судьи посчитали этот подход ошибочным.
Документ: Определение ВС РФ от 05.04.2021 №302-ЭС21-2743.
Ситуация вторая. Предприниматель сдавал в аренду нежилое помещение. Сначала он применял упрощенную систему налогообложения, а потом перешел на патент. Арендную плату за последний месяц на «упрощенке» предприниматель получил уже на ПСН, поэтому не учел ее при расчете единого налога. Инспекция посчитала это нарушением, но судебные органы согласились с налогоплательщиком и приняли его сторону.
ИП при расчетах использовал кассовый метод. Следовательно, он должен был учитывать доходы на дату их поступления. В момент получения средств ИП уже не применял упрощенную систему налогообложения в отношении аренды. Инспекция настаивала на том, что необходимо исходить из периода оказания услуг, а не даты поступления средств. Но суд этот довод отклонил.
Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 27.09.2021 по делу №А66-31/2021.
Также хочется рассмотреть очень актуальный вопрос по лимиту доходов для патента при совмещении режимов. Предприниматели по-прежнему могут совмещать два специальных режима налогообложения – УСНО и ПСНО. Для их применения необходимо соблюсти ограничения по размеру дохода и численности работников. Причем для каждого из них Налоговым кодексом установлена своя предельная величина дохода и численности: для упрощенной системы налогообложения – это 200 (150) млн руб. и 100 (130) человек, а для патентной системы – 60 млн руб. и 15 человек.
Для ситуации, когда предприниматель совмещает два льготных режима – ПСНО и УСНО, – установлено специальное правило определения величины дохода. Оно содержится в обеих главах НК РФ – 26.5 и 26.2.
В случае, если индивидуальный предприниматель применяет одновременно ПСНО и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (200 млн руб.) и п. 6 ст. 346.45 НК РФ (60 млн руб.), учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13, абз. 5 п. 6 ст. 346.45). При этом предельные размеры доходов не складываются.
То есть! Предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения по видам предпринимательской деятельности, по которым применялся патент, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн руб.
При совмещении общей системы налогообложения и патента такого ограничения нет. Если бизнесмен при осуществлении предпринимательской деятельности совмещает эти два режима налогообложения, то его доходы считаются отдельно.
Батизат Наталья Михайловна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь