Про НДС и коммунальные расходы в арендных платежах
Рассмотрим возможные варианты решений для Арендодателя в зависимости от условий договора аренды.
- Арендная плата включает коммунальные платежи и рассчитывается из стоимости одного квадратного метра помещения.
Арендодатель производит расчет среднемесячного предполагаемого потребления коммунальных услуг Арендатором и включаяет их в ежемесячную арендную плату не выделяя отдельно, то есть «коммуналка» внутри арендных платежей. Следовательно, арендная плата каждый месяц одинаковая и включает НДС, если Арендодатель является плательщиком НДС. Это наиболее простой способ возмещения расходов на «коммуналку» для целей налогообложения НДС.
- Арендная плата состоит из постоянной составляющей и переменной составляющей, где постоянная часть рассчитывается из стоимости одного квадратного метра помещения, а переменная часть по фактическому потреблению коммунальных ресурсов на основании показаний индивидуальных приборов учета.
Арендная плата каждый месяц состоит из двух сумм, причем вторая меняется в зависимости от потребленных Арендатором коммунальных услуг, обе части арендных платежей включают НДС, если Арендодатель является плательщиком НДС (п.1 письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. №ШС-22-3/86@).
В первом и втором вариантах аренда является налогооблагаемым доходом Арендодателя, а коммунальные услуги являются налоговыми расходами Арендодателя (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2024 №03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 №ШС-22-3/86@ (п. 1)). И «входной» НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг, принимают к вычету в полном размере, если Арендодатель плательщик НДС по ставке 20% (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 №02-08-10/73721).
- Арендная плата состоит только из постоянной части, а коммунальные услуги не являются частью арендной платы и Арендодатель выступает посредником между Арендатором и Снабжающими компаниями по агентскому договору с Арендатором в части коммунальных платежей.
Арендодатель от своего имени для своих Арендаторов заключает договоры со снабжающими организациями. Арендная плата каждый месяц одинаковая и включает НДС, если Арендодатель является плательщиком НДС. Кроме аренды, налогооблагаемым доходом Арендодателя является агентское вознаграждение по посредническому договору, оно так же с НДС, если Арендодатель является плательщиком НДС.
При этом Арендодатель, как агент перевыставляет Арендатору упд от Снабжающих организаций и коммунальные услуги не являются налоговыми расходами Арендодателя в части перевыставленных Арендатору расходов.
- Арендная плата не включает коммунальные платежи, коммунальные услуги не являются частью арендной платы и Арендодатель перевыставляет их Арендатору для возмещения своих затрат по содержанию предоставленных в аренду помещений.
Операции по передаче Арендодателем электроэнергии, воды и пр. Арендатору не являются реализацией для целей НДС, НДС не начисляем, счет-фактуру не выставляем (Письма Минфина России от 18.01.2024 №03-07-11/3227, ФНС России от 04.02.2010 №ШС-22-3/86@ (п. 2)). Арендодатель не можете выступать поставщиком данных услуг для арендатора, так как сами выступаете в роли покупателя (абонента) (Письмо Минфина России от 21.08.2020 №02-08-10/73721). «Входной» НДС от Поставщиков коммунальных услуг, принять к вычету нельзя. (Письма Минфина России от 03.03.2006 №03-04-15/52). Таким образом, доходы, расходы и налоги у Арендодателя напрямую зависят от формулировок в договоре аренды. Рекомендуем уделить особое внимание таким договорам для снижения налоговых рисков.
Наша юридическая служба составляет для бизнеса договоры с наиболее выгодными условиями для обеих сторон. Мы находим оптимальное решение Ваших задач в текущем моменте с заботой о Вашем бизнесе. Создавайте и развивайте бизнес вместе с нами.
Бондарь Ольга Павловна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь