Порядок обжалования решений налоговой и действий или бездействия ее должностных лиц

Мельник Елена Сергеевна, начальник отдела по досудебному урегулированию налоговых споров Управления ФНС России по Приморскому краю, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

В силу положений статьи 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд.

В нормы НК РФ, касающиеся порядка обжалования, внесен ряд изменений (см. ФЗ от 02.07.2013 №153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ»).

Данные изменения направлены на совершенствование порядка досудебного рассмотрения споров в целях создания для налогоплательщиков благоприятных условий для урегулирования споров без обращения в суд.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона №153-ФЗ, указанный Федеральный закон вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования. Закон №153-ФЗ был опубликован 03.07.2013 на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru, а 05.07.2013 – в «Российской газете» №145. Официальный интернет-портал правовой информации с 10.11.2011 получил статус источника официального опубликования правовых актов. Датой вступления в силу Закона №153-ФЗ является 03.08.2013.

Согласно новой редакции ст. 138 НК РФ, досудебное обжалование становится обязательным не только для вынесенных в соответствии со ст. 101 НК РФ решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, но и для решений, вынесенных в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ, а также действий (бездействия) налоговых органов.

Положения Закона №153-ФЗ об обязательности досудебного обжалования, то есть положения, по которым обращение в суд возможно только после подачи жалобы в налоговый орган, до 01.01.2014 распространяются только на решения по налоговым проверкам, принятым в порядке статьи 101 НК РФ. Таким образом, до 01.01.2014 применяется обязательный досудебный порядок обжалования только решений по налоговым проверкам (камеральным и выездным), а другие акты налоговых органов ненормативного характера, действия и бездействие их должностных лиц в обязательном досудебном порядке будут обжаловаться только начиная с 01.01.2014.

Также п. 2 статьи 138 НК РФ (в ред. Закона №153-ФЗ) с 2014 г. вводится норма о том, что в случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Все остальные положения Закона №153-ФЗ, в том числе относительно сроков подачи и требований к содержанию жалоб (поступивших начиная с 03.08.2013), порядка их рассмотрения, возможности оставления без рассмотрения, оценки дополнительных документов, вступают в силу с 03.08.2013.

Также Федеральным законом от 02.07.2013 №153-ФЗ введено понятие «жалоба» и «апелляционная жалоба». Их определение дается в п. 1 ст. 138 НК РФ. Ранее четкого определения в налоговом законодательстве не было. Так, жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.