---

НДС для упрощенцев

Если налогоплательщик (организация или ИП) применял УСН в 2024 г. или переходит на УСН с 2025 г. и его доход превысил 60 млн руб. за 2024 г., то с 1 января 2025 г. такой бизнес становится налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ).

Если у организации или предпринимателя, применяющие УСН в 2025 г. было освобождение от НДС на первые 60 млн руб. дохода, но в середине года доход превысил данный лимит, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором данное превышение произошло, компания начинает исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС.

При этом налогоплательщику предоставляется право выбрать альтернативные вариант ставок НДС:

• применять пониженные ставки НДС 5% и 7%. В этом случае «входной» («ввозной») НДС нельзя принять к вычету (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• рассчитывать НДС по общеустановленным ставкам, основная из которых 20% (10% по ряду товаров). В этом случае «входной» и «ввозной» НДС принимайте к вычету в общем порядке.
• независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения.
• налоговую базу по НДС определяем по общим правилам, установленным в ст. 167 НК РФ. (моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Заявление о выборе вариантов в ифнс не подают, избранный способ инспекция увидит из декларации (ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 26.07.2024 №03-07-07/69907).

Если выбираем первый вариант (пониженные ставки), то ставку НДС 5% применяют в следующих случаях (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):

• сумма доходов бизнеса за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим применялся в предыдущем году;
• вы применяли освобождение от НДС в текущем году, но утратили право на него, потому что сумма ваших доходов превысила 60 млн руб. с начала года.

Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7% или перейти на классику 20%(10%).

Ставку НДС 7% при УСН применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
• в текущем году вы применяли освобождение от НДС с дохода 60 млн руб. или пониженную ставку 5% с дохода до 250 млн руб., но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит в 250 млн руб.

Таким образом, ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если налогоплательщик выбрал вариант НДС с пониженными ставками 5% или 7%, то применять такие ставки придется непрерывно в течение 12 налоговых периодов налоговый период для НДС – квартал, следовательно 12 кварталов (3 года). Прекратить применять их раньше вы можете только в случае, когда утратили право на эти ставки (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отсчет начинается с квартала, в котором подана первая декларация с пониженной ставкой.

Если выбор сделали в пользу ставки НДС 20% (10%), то перейти на пониженные ставки 5%или 7% вправе с начала очередного налогового периода (квартала) без ограничения.

Для пороговых значений 250 и 450 млн руб. установлена ежегодная индексация, их нужно применять с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 164, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2025 г. данные значения не индексируются.

Если бизнес перешел на пониженные ставки НДС 5%, 7%, но осуществляет операции, в отношении которых налог нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):

• ввоз товаров в РФ, в т.ч. из стран ЕАЭС и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п.п. 1, 3-6 ст. 161 НК РФ, облагайте их по общеустановленным ставкам;
• операции, указанные в пп. 1-1.2, 2.1-3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%.

Если ООО или ИП на УСН не получил автоматическое освобождение от НДС с 2025 г., но осуществляет операций не подлежащие налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со статьей 149 гл. 21 НК РФ, или операции не признаваемые объектом налогообложения по ст.146 НК РФ, то такие операции у данных налогоплательщиков так же освобождаться от НДС и не облагаются НДС. (Письмо Минфина России от 23.07.2024 №03-07-11/68747).

---

---