Как выбрать оптимальный режим налогообложения?

Т.И. Буруян, заместитель руководителя Управления ФНС России по Приморскому краю

-*Татьяна Иннокентьевна, скажите, пожалуйста, что такое «патент»?

– Патент как определение для налогового законодательства – это специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения на основе патента.

– А с какой целью введен этот налоговый режим?

– Упрощенная система налогообложения (УСН) дает возможность легально осуществлять трудовую деятельность неработающему и самозанятому населению, формировать пенсионные накопления при низкой налоговой нагрузке.

– Я правильно поняла Вас, что применять УСН на основе патента могут только физические лица?

– Да, но физическое лицо должно быть в обязательном порядке зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

– А как стать индивидуальным предпринимателем?

– Следует пройти процедуру регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах по месту жительства (регистрации) и уплатить государственную пошлину в сумме 800 рублей.

– Не секрет, что на территории края проживают и иностранные граждане из стран бывшего СССР. Смогут ли они зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя? И какие документы для этого необходимы?

– Да, смогут, но в этом случае, кроме заявления о государственной регистрации, подписанного заявителем, копии документа, удостоверяющего личность и документа об уплате государственной пошлины, следует представить копию документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в РФ. Если физическое лицо является иностранным гражданином или лицом без гражданства – это вид на жительство либо разрешение на временное проживание.

– Итак, физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, а как получить патент?

– Не позднее, чем за месяц до начала применения УСН на основе патента, индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление по форме №26.2.П-1, утвержденное Приказом ФНС России от 18.11.2008 №ММ-3-3/606@), указав в нем даты начала и окончания предпринимательской деятельности, период действия патента, вид предпринимательской деятельности. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

– А по каким видам предпринимательской деятельности можно получить патент?

– Таких видов в настоящее время 69, все они прописаны в статье 346.25.1 Налогового Кодекса РФ и законе Приморского края от 02.11.2005 №292-КЗ «Об упрощенной системе налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей в Приморском крае». Самыми популярными из них являются автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и услуги саун. И еще один момент. При регистрации ОКВЭД вид предпринимательской деятельности должен быть идентичен виду деятельности, разрешенному для применения УСН на основе патента.

– А как рассчитать стоимость патента?

– Годовая стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, устанавливаемого законом соответствующего субъекта РФ на календарный год, и налоговой ставки 6%. При этом применяются коэффициенты, учитывающие место ведения предпринимательской деятельности, предусмотренные Законом Приморского края от 02.11.2005 №292-КЗ. Например, по виду деятельности «ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий», для деятельности, осуществляемой в г. Владивостоке, такой коэффициент равен 1, а по аналогичному виду деятельности в г. Арсеньеве – 0,7.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Если индивидуальный предприниматель приобретает патент на более короткий срок (от 1 до 11 месяцев), стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

– Татьяна Иннокентьевна, можно пояснить, как и в какие сроки производится уплата по патенту?

– Уплата стоимости производится двумя частями: одна треть стоимости – в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть – не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен.

– Скажите, пожалуйста, а если предприниматель не уплатит в установленный срок, ему будет начислена пеня?

– При неуплате либо неполной оплате одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса РФ, предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент и должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

– Существуют еще какие-нибудь условия, при которых предприниматель утрачивает право на применение патента?

– Да, безусловно. Если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн. рублей и (или) если в течение налогового периода среднесписочная численность наемных работников превысит пять человек за период действия патента.

– Татьяна Иннокентьевна, скажите, пожалуйста, какую налоговую отчетность должен представлять индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента?

– Налогоплательщики УСН на основе патента в налоговые органы налоговые декларации не представляют.

– Предусмотрено ли ведение налогового учета при применении патентной системы налогообложения?

– Индивидуальные предприниматели, работающие на УСН на основе патента, должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н. Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.

– Подводя итоги нашей беседы, хотелось бы спросить, какие еще есть преимущества упрощенной системы налогообложения на основе патента?

– Во-первых, применение УСН на основе патента предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных данным лицом от предпринимательской деятельности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Так же они не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Во-вторых, не надо представлять в налоговые органы декларации. В-третьих, простой налоговый учет. В-четвертых, низкая налоговая нагрузка.