---

Изменения по налогу на доходы иностранных юридических лиц от международных перевозок

При выплате иностранным организациям доходов от международных перевозок (в том числе демереджи и прочих платежей, возникающих при перевозках) российские организации и предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль. Поэтому должны удержать из выплачиваемых доходов и уплатить налог в бюджет (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Исключение составляют два случая:

• для целей взимания налога на прибыль перевозка не признается международной;
• международным договором между РФ и иностранным государством установлено, что доход (прибыль) от международных перевозок облагается налогом в том государстве, к которому принадлежит организация, осуществляющая перевозки. Таким образом, если перевозки осуществляет иностранная организация, то налог уплачивается в иностранном государстве.

Для целей взимания налога на прибыль под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации).

Следовательно, если перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ, она в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ не рассматривается как международная для целей взимания налога на прибыль. Поэтому доходы иностранных организаций от осуществления таких перевозок не относятся к доходам от источников в РФ и не облагаются налогом у российской организации или предпринимателя, которые выплачивают доход.

Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 14.11.2023 №03-08-05/108523.

8 августа 2023 Президентом РФ подписан Указ №585, которым приостановлено действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения. Поскольку Указ принят в середине года, соответственно действие соглашений приостановлено с 08.08.2023. Следовательно, правила замороженных соглашений не применяются к выплатам, которые произведены с этой даты. На выплаты, произведенные до указанной даты, действие Указа не распространяется, по ним можно применять положения международных соглашений.

Однако, для снижения дополнительной налоговой нагрузки на российские компании Законом от 27.11.2023 №539-ФЗ  были внесены изменения в главу 25 НК РФ про налог на прибыль внесены смягчающие положения.

Так, законодателем установлены доходы, при выплате которых иностранцам применяется освобождение от налогообложения. Это касается доходов, которые и до 08.08.2023 не облагались налогом на прибыль в соответствии с международным договором. К таким доходам,  в частности  относятся: доходы от международных перевозок по договорам, заключенным с иностранными организациями до 08.08.2023 (п.п. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ в новой редакции). Освобождение в указанных случаях применяется, если российская и иностранная компании не являются взаимозависимыми лицами.

Льготный режим налогообложения применяется по 31.12.2025 (включительно) в отношении доходов, выплаченных налоговым агентом с 08.08.2023.

Таким образом в отношении резидента иностранного государства получающего доходы от международных перевозок необходимо предоставить налоговому органу документы, подтверждающие как его статус резидента, так и документы, подтверждающие осуществление международной перевозки.

В рамках ст. 312 НК РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Помимо этого, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

 

 

---

---