Что такое налоговая реконструкция?

Налоговая реконструкция при создании формального документооборота с «технической» компанией

Налоговая реконструкция – это способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла. То есть по сделке, по которой произошло злоупотребление или искажение фактов хозяйственной деятельности, доначисления рассчитываются с учетом реально понесенных налогоплательщиком расходов и вычетов НДС, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (см. п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@). Сумму налогов, которые налогоплательщик должен уплатить без злоупотреблений, также называют действительным налоговым обязательством.

Налоговая реконструкция при создании формального документооборота с «технической» компанией

В случае фиктивного документооборота с «технической» компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известен реальный исполнитель сделки.

В этом случае налоговая реконструкция будет проведена на основании финансово-хозяйственной документации реального исполнителя сделки (п. 17.1 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@). При этом представить налоговому органу такую документацию и сведения о реальном исполнителе должен сам налогоплательщик (п. 10 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).

А если в результате контрольных мероприятий (допросов, истребования документов, осмотров, экспертиз и т.д.) выяснилось, что налогоплательщик собственными силами исполнил договор, налоговый орган может учесть расходы и вычеты по НДС по подтвержденным налогоплательщиком затратам на приобретение необходимых для этого ресурсов (кроме оплаты труда) (п. 12 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).

Когда реальный исполнитель по сделке неизвестен, налоговая реконструкция возможна, но только если у налогового органа нет сомнений в том, что налогоплательщик действительно понес расходы по ней. В этом случае налоговый орган может учесть расходы расчетным путем. Причем доказывать размер расходов налогоплательщик должен сам, например, исходя из сведений о своих аналогичных операциях, проведенной экспертизы или документов, подтверждающих рыночную стоимость товаров (работ, услуг). В противном случае расходы по сделке учтены не будут. Вычет НДС по сделке с неизвестным исполнителем получить не выйдет в любом случае (п.п. 11, 17.2 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).



Добавить комментарий

Войти через соцсети