---

Районные коэффициенты и процентные надбавки в себестоимости услуг

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

“О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по элементам “Затраты на оплату труда”, “Отчисления на социальные нужды” на выплату надбавок в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, предусмотренных законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.”

Согласно Закону Российской Федерации от 19.02.1993 № 4520-1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях” районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате устанавливаются законодательным органом Российской Федерации по представлению Правительства Российской Федерации.

Поскольку до настоящего времени указанные коэффициенты и надбавки, а также порядок их начисления не утверждены в законодательно установленном порядке, то применяется порядок, установленный ранее Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 20.11.1967 № 512/П-28 (с изменениями от 25.02.1994) “О размерах районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в районах Дальнего Востока, Читинской области, Бурятской АССР и Европейского Севера, для которых эти коэффициенты в настоящее время не установлены, и о порядке их применения”.

В соответствии с указанным Постановлением районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих в Приморском крае установлен в размере 1.2.

Пунктом 13 Постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 № 76 “О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера” предоставлено право представительным органам субъектов Российской Федерации по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. При этом затраты на указанные цели осуществляются за счет средств предприятий и организаций, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

На основании указанного Постановления Исполнительный Комитет Приморского Краевого Совета Народных Депутатов принял Решение от 13.09.1991 № 263 о вводе на территории Приморского края минимального размера районного коэффициента в размере 1.3 к заработной плате рабочих и служащих. При этом затраты на указанные цели производятся за счет средств предприятий и организаций, а также за счет местных бюджетов по мере изыскания средств и решению органов государственного управления.

В соответствии с принятым Решением предприятия и организации на территории Приморского края при начислении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих используют коэффициент в размере 1.3.

Однако, в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли, включаются только выплаты по районным коэффициентам в размерах, предусмотренных Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС, в соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552 (с учетом изменений и дополнений.

Возникающая разница между размерами районных коэффициентов должна финансироваться за счет средств предприятий или за счет средств местного бюджета.

В отношении производимых предприятиями обязательных отчислений на социальные нужды по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 8 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться суммы отчислений, производимые по выплатам установленным Правительством РФ.

С 2001 года с введением части второй Налогового Кодекса РФ предприятия не производят обязательные отчисления в фонды социального страхования, а исчисляют и уплачивают в бюджет единый социальный налог. Пунктом 4 статьи 236 Налогового Кодекса РФ установлено, что единым социальным налогом не облагаются выплаты, производимые за счет собственных средств предприятий. Таким образом, возникающая разница не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Дальневосточная процентная надбавка к заработной плате рабочих и служащих за непрерывный стаж работы на предприятиях, расположенных в южных районах Дальнего Востока, установлена Приказом Минтруда РФ от 22.11.1990 № 3 в размере не свыше 30 процентов заработка. Поскольку указанная процентная надбавка предусмотрена законодательством РФ, то ее выплата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

Если предприятием допущена ошибка в части отнесения на себестоимость выплат в сумме возникающей разницы между размерами районных коэффициентов, то следует выполнить исправительные проводки в бухгалтерском учете и внести изменения в налоговую отчетность.

Согласно пункту 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Таким образом, в бухгалтерском учете исправительные проводки выполняются в периоде обнаружения ошибки, то есть в 2001 году.

По операциям 2001 года

Д-т 20 К-т 70 – сторнирована сумма районного коэффициента, начисленного согласно постановлению местных органов власти;

Д-т 80 “Прочие внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль” К-т 70 – отражены затраты на выплату районного коэффициента, установленного местными органами власти;

Д-т 20 К-т 69 – сторнирована сумма единого социального налога, начисленного в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФОМС на величину районного коэффициента, установленного местными органами власти;

Д-т 46 К-т 20 – сторнирована сумма затрат, необоснованно списанная на реализацию;

Д-т 46 К-т 80 – скорректирован финансовый результат по данной операции.

По операциям предшествующих периодов

Д-т 80 “Прочие внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль” К-т 80 “Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году” – на сумму районного коэффициента, начисленного по постановлению местных органов, и сумму обязательных отчислений на социальное страхование, начисленных на величину указанного районного коэффициента.

Доначислен налог на прибыль по итогам отчетного периода и по операциям прошлых лет

Д-т 81 К-т 68.

Примечание. Бухгалтерские проводки отражены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 № 56.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ, если при исчислении налогооблагаемой базы обнаружены какие – либо ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, то перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Поэтому предприятие должно представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на прибыль за те периоды, в которых ошибка была допущена. Сумму недоплаты налога на прибыль необходимо перечислить в бюджет.

Кроме того, предприятие должно внести исправления в расчет по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу.

---

---