Журнал лидеров Приморского бизнеса
Ежемесячный бизнес-журнал для руководителей
Журнал лидеров Приморского бизнеса

Невозможно быть одновременно профессионалом во всех областях бизнеса. Но можно прочесть, что пишут твои коллеги из журнала, который с 1998 года выстраивает коммуникационную площадку для прямого обмена полезной информацией между руководителями.

КД-онлайн  Консалтинг   Клуб директоров   Подписка   О нас   Прайс  
Поиск
Расширенный поиск
Архив журналов
Классификатор
Регион
Консалтинг
Финансы
Внешне экономическая деятельность
Право
Безопасность
Страхование
Строительство Недвижимость
Производство
Рыбный базар
Экология и бизнес
Торговля
Сервис и услуги
Перевозки
ПроДвижение
Справочники
Телекоммуникации
Полиграфия
Наука, образование, медицина
Туризм, спорт, отдых
Ипподром
Бизнес и культура
Справочники
Адвокаты Владивостока
Адвокаты Края
Нотариусы Владивостока
Нотариусы Приморья
Выставка
Фотография
Живопись
АртМагазин
Расписания
Авиалинии
Движения автобусов

Дальневосточный Аудиторский центр, Группа компаний
(4232) 446-197
www.dv-audit.com



ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО


      ООО "Дальневосточный Аудиторский Центр" направляет Вам разъяснения по применению главы 25 НК РФ "Налог на прибыль" в части учета основных средств и по переводу МБП в состав оборотных средств или в состав основных средств с 01.01.2002 г. в связи с переходом на новый План счетов.

     С 01.01.2002 г. вступает в действие ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, которое упразднило такую категорию материально-производственных запасов, как малоценные быстроизнашивающиеся предметы. Кроме того, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", переход на который должен быть осуществлен с 1 января 2002 г. не предусмотрен счет учета МБП.

     Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" с 01.01.2002 г. товарно-материальные ценности в зависимости от срока использования (до 1 года или свыше 1 года) делятся на основные средства и материально-производственные запасы.

     Таким образом, на 01.01.2002 г. предприятие должно перевести все имеющиеся МБП на счет 10 "Материалы" или на счет 01 "Основные средства" в зависимости от срока полезного использования: свыше 12 месяцев - в основные средства или менее 12 месяцев - в материалы.

     Такой перевод осуществляется в переходный период, т.е. "вне даты". В отчетности на 31.12.2001 г. будут числиться МБП, в отчетности на 01.01.2002 г. их быть не должно.

Рассмотрим варианты бухгалтерских проводок в различных ситуациях:
  1. Перевод МБП, числящихся на складе

         1.1 Перевод МБП со сроком полезного использования больше 12 месяцев в состав ОС (данная проводка отражается в переходном периоде). Д10 К12.1 На сумму первоначальной стоимости МБП.

         Начиная с 2002 года по переведенным МБП в состав основных средств начисляется амортизация. Как следует из устных разъяснений Минфина, в бухгалтерском учете амортизация по таким основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Однако, по нашему мнению, предприятие может начислять амортизацию по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", закрепив это в учетной политике.

         Обращаем Ваше внимание на то, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты производства по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. Это соответствует п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Однако, руководитель департамента методологии и учета Минфина РФ А.С. Бакаев письмом от 27.12.2001 г. № 16-00-14/573 в ответ на частное письмо сообщает, что объекты основных средств стоимостью до 10 тысяч рублей за единицу разрешается списывать и для целей бухгалтерского учета на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. По нашему мнению, до внесения изменений в вышеназванные нормативные документы по ведению бухгалтерского учета (ПБУ), у предприятий отсутствуют основания воспользоваться данным правилам. По имеющейся у нас информации, предполагается внесение в ПБУ 6/01 "задним" числом (с 01.01.2002 г.) изменений по этому вопросу.

         Таким образом, в бухгалтерском учете при переносе МБП первоначальной стоимостью 2 тысячи рублей и менее в состав основных средств недоначисленная амортизация списывается единовременно на расходы, т.е. в дебет счетов затрат с кредита 02 "Амортизация основных средств". Для целей налогового учета вся стоимость МБП будет списана в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, если их стоимость составляет менее 10 тысяч рублей.

         2.2 Перевод МБП со сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав материалов. Данная проводка отражается в переходном периоде: На 01.01.2002 года в бухгалтерской отчетности будет числиться счет 10. Оборотами 2002 года по мере отпуска материалов в эксплуатацию в бухгалтерском учете предприятия будет сделана следующая проводка: Списание на расходы для целей налогового учета производится в периоде отпуска материалов в эксплуатацию.
  2. Перевод МБП, числящихся в эксплуатации, с начисленной амортизацией 50%.

         2.1 Перевод МБП со сроком полезного использования больше 12 месяцев в состав ОС. Данная проводка отражается в переходном периоде: При этом, сумма недоначисленной амортизации (50%), по мнению Минфина РФ, списывается на себестоимость исходя из норм, утвержденных Постановлением № 1072. По нашему мнению, предприятие может использовать нормы амортизации, предусмотренные Постановлением № 1, закрепив этот элемент в учетной политике.

         При первоначальной стоимости имущества до 2 тысяч рублей в бухгалтерском учете предприятие может произвести его списание единовременно на расходы (оборотами 01.01.2002 года), т.е. в дебет счетов затрат с кредита 02 "Амортизация основных средств". Для целей налогового учета вся стоимость МБП будет списана в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001г № 110-ФЗ, если его первоначальная стоимость составляет менее 10 тысяч рублей.

         2.2 Перевод МБП со сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав материалов
    Данные проводки отражаются в переходном периоде:
    • Д13 К12.2 На сумму начисленной амортизации (50%)
    • Д10 К12.2 На сумму недоначисленной амортизации (50%) В бухгалтерском учете 01.01.2002года будет произведено списание 10 счета:
    • Д20 К10 На стоимость материалов, переданных в эксплуатацию
         По нашему мнению данное списание в целях налогового учета будет производиться в 2002 году, поскольку данное различие в классификации объектов связано с изменениями, установленными законодательством о бухгалтерском учете, а не налоговым законодательством. А согласно статье 10 закона №110-ФЗ налогоплательщик обязан включить в состав расходов переходного периода суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. Однако по мнению органов Минфина данный расход является расходом переходного периода.
  3. Перевод МБП в эксплуатации с начисленной амортизацией 100%

         3.1 Перевод МБП со сроком полезного использования больше 12 месяцев в состав ОС
         Данные проводки отражаются в переходном периоде
    • Д01 К12.2 На сумму первоначальной стоимости МБП (100%)
    • Д13 К02 На сумму начисленной амортизации В данной ситуации для целей налогового учета расхода нет, поскольку вся стоимость МБП была погашена при вводе его в эксплуатацию
         3.2 Перевод МБП со сроком полезного использования менее 12 месяцев в состав материалов Д13К 12.На сумму первоначальной стоимости МБП (100%) В данной ситуации для целей налогового учета расхода нет, поскольку вся стоимость МБП была погашена при вводе его в эксплуатацию
  4. Учет ОС, приобретенных до 01.01.2002г. По основным средствам, числящимся на балансе организации на 01.01.2002г, амортизация для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться по ранее утвержденным нормам в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

         Для целей налогового учета по основным средствам первоначальной стоимостью на момент приобретения до 10000 рублей сумма недоначисленной амортизации относится в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001г № 110-ФЗ (по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов переходного периода суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями 25 главы).

         По основным средствам первоначальной стоимостью на момент приобретения более 10000 рублей для целей налогового учета начисляется амортизация по нормам согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Рассмотрим расчет амортизации бывших в эксплуатации основных средств для налогового учета на примере.
     Пример1. На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 20000 рублей. Компьютер введен в эксплуатацию 01.09.1998г. Начисленная амортизация 14000 рублей.

     Группа основных средств по классификатору Дата приобретения Первоначальная стоимость Сумма начисленной амортизации % износа Число месяцев нахождения на балансеНовый срок полезного использования Новая норма амортизации

     1 2 3 4 5 6 7 8
     37-60 01.09.1998 г 20000 14000 70% 40 50 2%

Примечание:
  1. В соответствии с Классификатором компьютер входит в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет.
  2. 14000/20000х100%=70%
  3. Число месяцев с 01.09.1998г по 01.012002г.
  4. Выбираем СПИ равным 50 месяцев.
  5. Новый срок доначисления амортизации = (100-70)х50 месяцев = 15 месяцев
     Норма амортизации = 1/50х100%=2%
     Ежемесячно в течении 15 месяцев предприятие будет начислять амортизацию в размере 400 рублей.

     Пример 2. На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 20000 рублей. Компьютер введен в эксплуатацию 01.12.1996г. Начисленная амортизация 18000 рублей.
     Группа основных средств по классификатору Дата приобретения Первоначальная стоимость Сумма начисленной амортизации % износа Число месяцев нахождения на балансе Новый срок полезного использования Новая норма амортизации

     1 2 3 4 5 6 7 8
     37-60 01.12.1996 г 20000 18000 90% 61 -

     Примечание:
  1. В соответствии с классификатором компьютер входит в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет.
  2. 18000/20000х100%=90%
  3. Число месяцев с 01.09.1998г по 01.01.2002г равно 61 месяцу. Таким образом, компьютер прослужил больше, чем максимальный срок службы по классификатору. Остаточная стоимость такого компьютера в целях налогового учета относится в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001г № 110-ФЗ.
  4. Учет основных средств, приобретенных после 01.01.2002г.
     Что касается начисления амортизации по основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 года, то порядок для целей налогового и бухгалтерского учета совпадает.
     Согласно п.1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, при этом классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
     При этом согласно п.5 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
     Постановление № 1 может применяться и для начисления амортизации в бухгалтерском учете.
     Кроме того, в соответствии с пп.7 п.2 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества в целях настоящей главы не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в налоговом учете в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию
     При этом, в целях бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты основных средств стоимостью пока только не более 2000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
     Обращаем Ваше внимание на то, что официально Постановление № 1072 не утратило силу, а также в порядке к применению Постановления № 1 не содержится положения об обязательном применении данной классификации в бухгалтерском учете. Таким образом, по нашему мнению, при исчислении амортизации основных средств Предприятие может применять Постановление № 1072, закрепив данный вариант в учетной политике.

К ЭТОЙ СТАТЬЕ ЕЩЕ НЕТ КОММЕНТАРИЕВ
Ваш комментарий
Ваше имя:

Введите число:

Осталось знаков:700
Русское зарубежье

Опрос
Есть ли у вас свой сайт и устраивает ли вас его состояние на данный момент?
Да есть, состояние устраивает
Да есть, состояние не устраивает
Нет сайта, но хотелось бы сделать
Для ведения бизнеса мне сайт не нужен
Архив журнала в PDF-формате

Топ статей
Заполним анкету, господа!
Закон Парето может озолотить
Особенности национальной работы и эргономика
Поступление иностранных инвестиций в Приморье
История одного барреля
Услуги зарубежных страховых компаний в России
Гешефты от Нориты
История русской кухни
Ипотека вчера, сегодня или завтра
Колчак и Дальний Восток
Рассылка новостей
Copyright © 2002-2014 Клуб Директорв Developing by Web-Director bazar454070@yandex.ru
Hide|Show