---

---

Кадастровая стоимость. Как рассчитать земельный налог

Чтобы рассчитать земельный налог, нужно знать кадастровую стоимость земельного участка и налоговую ставку. Самостоятельно рассчитывать земельный налог должны только организации. Для предпринимателей, так же как и для других граждан – владельцев земельных участков (ЗУ), сумму земельного налога рассчитают налоговые инспекции.

В течение налогового периода кадастровая стоимость ЗУ может измениться:

• из-за смены категории, вида разрешенного использования или площади ЗУ;
• по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости;
• в результате исправления ошибки, допущенной при оценке земли или при регистрации данных в ЕГРН.

В первом случае изменение учитывается со дня регистрации новых сведений в ЕГРН. Эти сведения – основание для применения новой кадастровой стоимости земельного участка. С даты, когда их внесли в реестр, налоговую базу по земельному налогу следует считать исходя из них. Такие правила установлены абзацем 7 п. 1 ст. 391 НК РФ. За периоды до и после изменений налог рассчитывается в том же порядке, что и при смене собственника, с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот ЗУ находился в собственности (постоянном пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).

Во втором случае изменение учитывается начиная с того периода, в котором подано в суд или комиссию заявление о пересмотре кадастровой стоимости. При этом действует еще одно ограничение: для расчета налога измененная (подтвержденная судом или комиссией) кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр внесли первоначальную (оспариваемую) кадастровую стоимость земельного участка.

Например, в мае 2017 г. организация обратилась в суд с заявлением уменьшить кадастровую стоимость принадлежащего ей участка. Первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2016 г. Решение, которым суд удовлетворил заявление организации, вступило в силу в ноябре 2017 г. По решению суда изменения в кадастр были внесены с 1 января 2018 г. Несмотря на это, для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2017 года: именно в этом периоде организация обратилась в суд. Пересчитывать земельный налог за 2016 год организация не вправе.

Кадастровая стоимость, определенная судом или комиссией и внесенная в кадастр, применяется для расчета земельного налога до тех пор, пока не вступит в силу нормативный акт, который утвердит результаты очередной кадастровой оценки (новую кадастровую стоимость участка). Для расчета земельного налога такие документы вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ). Например, в Приморском крае нормативный акт, утверждающий кадастровую оценку земель населенных пунктов, был подписан 14 декабря 2015 года, кадастровую стоимость, утвержденную этим актом, нужно применять с 1 января 2017 года.

В третьем случае изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором ошибочную кадастровую стоимость при расчете налога применили впервые. При этом не имеет значения, улучшилось положение организации или нет. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренные правила не применяются, если в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июля 2008 №03-05-04-02/40.

Есть два дополнительных основания, для пересмотра кадастровой стоимости земельного участка.

• сведения о ЗУ недостоверны;
• установление в отношении ЗУ его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Если кадастровую стоимость земельного участка пересмотрели из-за недостоверных сведений, в документ об утверждении результатов оценки внесут изменения. По общему правилу этот документ вступит в силу не раньше чем через месяц после официального опубликования и не раньше 1 числа очередного налогового периода по налогу на землю. Но если изменение кадастровой стоимости улучшает положение налогоплательщика, такой документ может вступить в силу раньше – в сроки, прямо предусмотренные самим документом. Об этом сказано в абзаце 5 п. 1 ст. 5 НК РФ.

Итак, кадастровую стоимость увеличили? Новую кадастровую стоимость применяйте со следующего года. Пересчитывать налог за текущий и предыдущие годы не нужно. Кадастровую стоимость уменьшили? В этом случае смотрите в документе сроки введения новой кадастровой стоимости. Уменьшенную кадастровую стоимость можно учесть при расчете налога в текущем и предыдущих годах, если так прописано в документе*.

---

* Аналогичные разъяснения в письме Минфина России от 20 июня 2017 № 03-05-04-01/38266, которое ФНС России довела до сведения инспекций письмом от 23 июня 2017 № БС-4-21/11953.

---

---