---

---

Налоговые проверки

Дополнительные мероприятия налогового контроля в рамках выездных налоговых проверок

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения фактов совершения налоговых правонарушений либо руководитель налоговой инспекции, либо заместитель руководителя вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий указываются:

• обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий;
• конкретный срок;
• форма проведения дополнительных мероприятий.

В качестве дополнительных мероприятий может производиться истребование документов, допрашиваются свидетели, заказывается проведение экспертизы.

В письме Минфина РФ от 06.11.2009 №03-02-08/82 уточняется, что налоговые органы обязаны обеспечить в установленном порядке участие налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налогового контроля, включая материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. В настоящее время срок для ознакомления налогоплательщика с материалами – не позднее 10 дней с момента завершения дополнительных мероприятий.

Что касается результатов дополнительного контроля, то в Налоговом кодексе РФ ничего не говорится о необходимости налоговиков оформлять какой-либо документ по результатам такого контроля. Хотя суды считают, что инспекция должна оформить письменный документ (акт или справку), в котором бы излагалось, какие процедуры проводились в ходе дополнительного контроля, какие документы были составлены, как документы, добытые в ходе дополнительного контроля, влияют на выводы, которые будут в решении по итогам налоговой проверки (Постановление ФАС УО от 03.09.2008 №Ф09-6220/08-С3; Постановление ФАС СКО от 09.02.2010 №А53-12505/2009)&).

Результаты допмероприятий являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки. Поэтому налогоплательщик вправе ознакомиться с документами и материалами, полученными при проведении этих мероприятий (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ). Однако ознакомление проводится только в том случае, когда проверяемым лицом подано в инспекцию соответствующее заявление в произвольной форме. Когда налогоплательщика знакомят с документами, добытыми в ходе дополнительных мероприятий, налоговики составляют протокол ознакомления налогоплательщика с результатами дополнительного контроля (письмо ФНС РФ от 07.08.2013 №СА-4-9/14460@).

В НК РФ до 02.06.2016 года не был установлен срок представления возражений по материалам допмероприятий. Федеральный закон от 01.05.2016 №130-ФЗ восполнил данный пробел, установив право проверяемого лица представить письменные возражения по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

В возражениях по результатам дополнительных мероприятий налогоплательщик может дать свой анализ и оценку собранным налоговым органом дополнительным доказательствам. К письменным возражениям можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 №15726/10 говорится, что если в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция обнаруживает какие-то существенные подтверждения своих выводов о нарушениях налогового законодательства, то налогоплательщику обязательно нужно дать время на ознакомление с результатами дополнительного контроля и на подготовку возражений. Если же в ходе дополнительных мероприятий инспекция не нашла существенных аргументов, то тогда решение выносится без обсуждений и возражений.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налоговая инспекция не вправе выявлять новые нарушения и записывать в решения новые основания для доначисления налогов. Она может только перепроверять ранее выявленные нарушения и находить новые аргументы для уже найденных нарушений, описанных в акте. Сбор дополнительной информации допустим только в отношении тех обстоятельств деятельности налогоплательщика, которые уже были установлены в ходе проверки и изложены в акте, подготовленном по ее итогам. То есть допмероприятия не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте налоговой проверки. Этот вывод подтверждает судебная практика (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2016 №09АП-32695/2016 по делу №А40-52269/2016, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2015 №Ф04-27598/2015).

Количество мероприятий, которые может провести инспекция в рамках дополнительного контроля, не ограничено (Письмо Минфина от 15.07.2016 №03-02-07/1/41426). Но и в этом случае общий срок продолжительности всех мероприятий не должен превышать 1 месяца (исключение – для консолидированной группы налогоплательщиков – два месяца) в силу прямого указания на это НК РФ (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Продолжение следует

---

---