Вопросы применения НДС
Продолжим рассмотрение порядка расчета НДС в рамках Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. №33.
1. Компания может принять к вычету НДС по счету-фактуре предпринимателя, подписанному по доверенности.
Чиновники всегда считали, что если счет-фактуру заверил работник предпринимателя по доверенности, то покупатель не вправе заявить вычет (письмо Минфина России от 24 июля 2012 г. №03-07-14/70). По мнению судей, Налоговый кодекс РФ никогда не запрещал предпринимателю уполномочить работника подписывать счета-фактуры (п. 24 постановления №33). С 1 июля 2014 года это прямо прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 6 ст. 169). Но позицией судей могут воспользоваться и компании, которые принимали входной налог к вычету по счетам-фактурам, выставленным предпринимателями до 1 июля 2014 г.
2. Компания не должна платить НДС при продаже долга поставщика по возврату аванса.
Покупатель уступает другой компании требование к поставщику о возврате аванса. Нужно ли начислять НДС при такой сделке, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Такая сделка налогом не облагается (п. 13 постановления №33). Но если другая компания, которая не является покупателем товаров, перепродаст требование к поставщику, то нужно рассчитать НДС с разницы между доходом от реализации и расходами на приобретение задолженности (п. 2 ст. 155 НК РФ).
3. Покупатель вправе принять НДС к вычету, даже если он нарушает законодательство.
Компания ведет деятельность без лицензии, не регистрирует сделку (например, долгосрочный договор аренды) или не выполняет другие положения неналогового законодательства. Инспекторы в подобных ситуациях нередко отказывают покупателям (арендаторам) в вычетах налога.
Такие нарушения влекут отказ в вычете НДС, льготе или другие неблагоприятные последствия, только если это прямо предусмотрено в НК РФ (п. 11 постановления №33) Например, в Налоговом кодексе РФ установлено, что нельзя использовать льготу, если компания не получила необходимую лицензию (п. 6 ст. 149). Из этого можно сделать вывод, что налоговики не вправе отказывать в вычете НДС с арендной платы, если компании не зарегистрировали договор, заключенный на срок более года.
4. Налоговики вправе требовать документы не по всем необлагаемым операциям, а только по тем, которые подпадают под определение льготы.
Налоговики при камеральной проверке декларации обычно запрашивают документы по любым необлагаемым операциям. Согласно Налоговому кодексу РФ, запросить документы можно только по льготным сделкам. Но какие операции считаются льготными, четко не прописано.
Поскольку запрет на вычеты в данном случае не установлен, инспекторы могут затребовать документы, которые подтверждают право компании на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). А льготы – это преимущества для конкретных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). Например, для образовательных организаций. Если же от налога освобождена не компания, а операция, например на основании статьи 149 НК РФ, то это не льгота. Поэтому в данном случае инспекторы не вправе запрашивать у компании подтверждающие документы (п. 14 постановления №33).Из этого можно сделать вывод, что необязательно передавать налоговикам документы по займам. Например, договоры займов. Ведь такие сделки освобождены от налога независимо от вида деятельности компании и других условий (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
5. Инспекторы должны платить проценты за несвоевременный возврат налога начиная с 12-го рабочего дня после камеральной проверки.
Бывает, что налоговики не возместили компании НДС, но судьи признали отказ инспекторов незаконным. Тогда не ясно, за какой период компания вправе потребовать проценты за задержку возврата налога.
Специальных норм для указанной ситуации в Налоговом кодексе РФ не установлено. Поэтому судьи решили, что в данном случае действуют общие правила (п. 10 ст. 176 НК РФ). Значит, инспекторы должны уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС по ставке рефинансирования начиная с 12-го рабочего дня после того, как провели камеральную проверку декларации, в которой компания заявила возмещение налога (п. 29 постановления №33).
6. Платить налог по ставке 10 процентов можно при реализации товара, код которого определило Правительство РФ по Общероссийскому классификатору продукции или Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Для некоторых товаров установлена ставка 10 процентов. Рассчитывать налог по этой ставке можно, если товар соответствует коду, установленному Правительством РФ. При этом действуют два перечня с кодами товаров – по Общероссийскому классификатору продукции и по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Поэтому возникает путаница с тем, какой перечень использовать. Так, по мнению чиновников, при реализации импортных товаров нужно ориентироваться на перечень по ТН ВЭД (письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. №03-07-07/34690).
Для расчета НДС по пониженной ставке достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой на любой из двух источников – Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Так как использовать ставку 10% можно независимо от того, реализован товар в РФ или импортирован (п. 20 постановления №33)…
Кутенкова Наталья Семеновна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь