Клуб директоров

20
лет

906
директоров

5885
статей



Контролируемые сделки

Продолжение.
Начало в №10 (170)

ФНС не вправе проводить две и более проверки в отношении одной сделки (группы однородных сделок) за один и тот же календарный год. При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговом периоде, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных налоговых проверок за этот же налоговый период. Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведении такой проверки.

О принятии указанного решения федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомляет налогоплательщика в течение трех дней со дня его принятия.

Проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России.

    Контроль распространяется на ограниченный перечень налогов:
  • налог на прибыль организаций,
  • налог на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ;
  • налог на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
  • налог на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Проверка завершается оформлением справки, в которой указываются предмет проверки и сроки её проведения. В случае если по результатам проверки налоговым органом выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, то в течение двух месяцев с даты окончания проверки составляется акт по установленной форме.

Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте проверки, он в течение 20 рабочих дней с даты получения акта может представить свои возражения.

Процедура рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по результатам проверки осуществляется на основании общих норм, закрепленных в ст. 101 НК РФ, и аналогична процедуре при проведении выездной и камеральной проверки.

Особенностью такой проверки является то, что её результаты касаются не только проверяемого налогоплательщика, но и налогоплательщиков, являющихся сторонами контролируемой сделки, так как п.1 ст. 105.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность корректировки у последних налоговой базы и суммы налога (уменьшения суммы начисленных и уплаченных налогов). Налоговый кодекс закрепляет определение такой корректировки, называя её «симметричная». Симметричные корректировки проводятся исключительно только в тех случаях, если решение ФНС о доначислении налога полностью исполнено налогоплательщиком, в отношении которого проводилась соответствующая проверка.

Самостоятельная корректировка налоговой базы

    Стоит отметить что п. 6 ст. 105.3 НК РФ закрепляет за налогоплательщиком право самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, в случае если применяемые в сделках с взаимозависимыми лицами цены не соответствуют рыночным. Указанные корректировки могут производиться:
  • одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль;
  • физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

    ФНС России разъясняет порядок корректировки:
  • в отношении налога на прибыль - Письмо №ЕД-4-3/2113@ от 11.02.2013 г.;
  • в отношении налога на добавленную стоимость - №ЕД-4-3/5938@ от 03.04.2013 г.

Для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена строка 107 Приложения №1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. ФНС рекомендует одновременно с налоговой декларацией направлять в налоговый орган пояснительную записку с указанием сведений, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и сумм налога.


Морозов Александр Николаевич

Должность:
президент ООО «ЛотАудит», аудитор
Сайт:
www.audit-lot.ru

Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь