---

Контролируемые сделки (1)

Понятие контролируемых сделок ранее в Налоговом кодексе РФ отсутствовало (далее – НК РФ). Оно введено Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – Закон №227-ФЗ).

Согласно статье 105.14 НК РФ, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

К ним приравниваются:

• совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг, совершаемых с участием посредников и между взаимозависимыми лицами;
• сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ); лимит доходов для таких сделок составит 60 млн за календарный год (п. 7 ст. 105.14 НК РФ);
• сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне и доходы по которым превышают 60 млн руб. в год (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Так же контролируются сделки между взаимозависимыми лицами, где все стороны сделки и выгодоприобретатели зарегистрированы в РФ или являются резидентами РФ,

при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанный лимит будет действовать с 01.01.2014 г. В 2012 году доход по таким сделкам составлял 3 млрд руб., а в 2013 г. он составит 2 млрд руб.
• одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, предметом такой сделки является добытое полезное ископаемое, по которому налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах. Сумма доходов по таким сделкам составит 60 млн за календарный год.
• Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из специальных налоговых режимов: ЕСХН или ЕНВД – при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.
• Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки является плательщиком налога на прибыль организаций. Сумма доходов по таким сделкам составит 60 млн за календарный год.

Следует обратить внимание, что сумма доходов по вышеуказанным сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 НК РФ.

Не признаются контролируемыми сделки,

перечисленные в пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ:

1. между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;
2. с лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

• стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
• они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
• у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
• отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицами, контролируемыми согласно пп. 2-5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Закон №227-ФЗ расширил круг прав и обязанностей для налогоплательщиков, совершающих сделки с взаимозависимыми лицами (контролируемые сделки).

Одной из основных обязанностей налогоплательщика является направление в налоговый орган по месту нахождения уведомления о контролируемых сделках, совершенных в течение года. Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках (далее – Уведомление), а также порядок заполнения и порядок предоставления Уведомления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 №ММВ-7-13/524@.

Федеральным законом от 05.04.2013 №39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и статью 4 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» предусмотрены переходные положения, в частности, в отношении предоставления уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году.

В соответствии с частью 4 статьи 2 ФЗ от 05.04.2013 №39-ФЗ, уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.

Продолжение следует

---

---