---

Налог на доходы физических лиц: изменения в 2011-2012 годах

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) практически является каждое физическое лицо, которому желательно знать, на какие льготы по НДФЛ можно ему рассчитывать.

Порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ, в которую Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Остановимся более подробно на данных нововведениях.

1. Стандартные налоговые вычеты.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3 000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура). Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой. Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом I или II группы. Также в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие с 01.01.2011

В соответствии с п. 4 ст. 218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1000 рублей – на первого ребенка; 1000 рублей – на второго ребенка; 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1000 рублей до 3000 рублей, а также увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2000 рублей (двойной вычет по 1000 рублей) до 3000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо было пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст. 231 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

Следует обратить внимание на то, что в 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет, предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составил: 1400 рублей – на первого ребенка; 1400 рублей – на второго ребенка; 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка.

3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280000 рублей пока остается без изменений.

Также с 01.01.2012 г. в соответствии с п. 8 ст. 1 закона №330-ФЗ, утрачивает силу п. 3 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п. 3 ст. 210 НК РФ).

2. Налоговая база и налоговые ставки

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п. 3 ст. 224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения нерезидентов – добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст. 210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно: доходы в денежной форме, доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

• стоимость любых выигрышей и призов в части, превышающей 4 000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течение периода, за который начислены проценты), увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 процентов годовых;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
• процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течение периода, за который начислены проценты), увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов нерезидентов РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

• дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций – налоговая ставка составляет 15%;
• вознаграждение за труд иностранных граждан по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. №115-ФЗ (такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ) – налоговая ставка составляет 13%;
• вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст. 13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. (Заработная плата такого специалиста должна быть не менее: одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей, приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности; двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан; без учета требования к размеру заработной платы – для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково») – налоговая ставка составляет 13%;
• доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ – налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 224 НК РФ, список исключений из доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п. 5 ст. 224 НК РФ). Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п. 1 ст. 224 НК РФ).

3. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов

В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ вместо статьи 40 НК РФ.

В соответствии со ст. 211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущество, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).

В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (ст. 40 НК РФ).

В 2012 году налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен, включающих НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. То есть при определении налоговой базы с учетом цены товара, примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если контролирующим органом не доказано обратного.

---

---