Бесспорное взыскание налоговых платежей – позиция высших судебных органов
Многие налоговые споры посвящены обжалованию действий и решений налоговых органов, направленных на взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням. При этом обоснованность начисления налога под сомнение не ставится, а доводы заявителя ограничиваются лишь вопросами соблюдения процедуры бесспорного взыскания. Значительная часть подобных судебных процессов заканчивается победой налогоплательщика. Рассмотрим последствия такой судебной практики.
Судами исследуется своевременность направления требований об уплате налога, соблюдение сроков на принятие решений о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и направления инкассовых поручений на счета налогоплательщика в банках, а также принятия решений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Не подлежащими исполнению суды признают инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика, недействительными решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст. 46 НК РФ), решения и постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).
Вал положительных для налогоплательщика решений арбитражных судов нижестоящих инстанций повлек за собою принятие Президиумом ВАС РФ Постановления от 24.01.2006 №10353/05, фактически распространившего 60-дневный срок на всю процедуру бесспорного взыскания налога, включая принятие решения о взыскании за счет иного имущества в порядке ст. 47 НК РФ. Два месяца, прошедших после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, о которых идет речь в п. 3 ст. 46 НК РФ, четко разграничили законные и неправомерные действия государственных органов по бесспорному взысканию налоговой задолженности.
В результате до 2011 года была распространена ситуация, при которой налоговая задолженность отражена в лицевом счете налогоплательщика, но не может быть взыскана принудительно за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика. В результате внесения изменений в НК РФ в 2011 году, если налоговики не взыскали в установленные сроки недоимку по какому-либо налогу, а также штрафы или пени, они должны списать эти долги как безнадежные (подпункт 4 п. 1, п. 5 ст. 59 НК РФ).
Пропустив срок для взыскания пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках, налоговые органы не вправе взыскивать их за счет имущества. Такой вывод Президиум ВАС РФ сделал в постановлении от 21.07.2009 №2599/09.
Основной вывод, который следует из решения Президиума ВАС РФ, заключается в том, что в ходе мероприятий по взысканию недоимки, пеней и штрафов налоговые органы должны четко соблюдать не только сроки, но и последовательность процедур взыскания. Процедура внесудебного взыскания налогов, пеней и штрафов регламентирована ст. 46 и 47 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 46 НК РФ первое, что может сделать налоговый орган, если налогоплательщик вовремя не уплатил суммы, указанные в требовании, – вынести решение о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках. Оно принимается по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после окончания указанного срока.
Решение о взыскании, принятое по истечении двух месяцев, считается недействительным и исполнению не подлежит. В такой ситуации налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) суммы, причитающейся к уплате. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).Если на банковских счетах налогоплательщика нет средств для погашения недоимки, пеней и штрафов, налоговые органы имеют право взыскать налог за счет имущества должника. Решение о взыскании налога за счет имущества должно быть принято в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Как следует из материалов дела, рассмотренного Президиумом ВАС РФ, налоговая инспекция направила компании требование от 14.06.2007 об уплате пеней, начисленных на задолженность по налогу. В связи с неисполнением указанного требования инспекция приняла решение от 10.10.2007 о взыскании пеней за счет денежных средств компании, находящихся на счетах в банках. Учитывая, что у нее на счетах в банках денег не было, налоговый орган принял решение от 25.10.2007 о взыскании пеней за счет ее имущества.
Президиум ВАС РФ не согласился с такой вольной интерпретацией Налогового кодекса. Он отметил, что п. 3 ст. 46 НК РФ обязывает налоговые органы в случае пропуска срока выставления решения о взыскании пеней за счет денежных средств налогоплательщика обратиться с иском об их взыскании в суд. Право на взыскание пеней за счет имущества компании на основании п. 1 ст. 47 НК РФ в данной ситуации у налоговых органов отсутствует.
Важное значение имеет определение начала течения срока, с момента наступления которого у налогового органа возникает право на возбуждение процедуры принудительного взыскания налога. Исходя из правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении №13084 от 18.03.2008 г., он не может быть произвольным и определяться по усмотрению налогового органа. Поэтому процедура принудительного взыскания налога должна быть прямо связана с правом налоговых органов на осуществление налогового контроля, в частности, с правом на выставление требования об уплате налога. Предыдущая редакция ст. 70 НК РФ, согласно которой требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, не учитывала срок, представленный налоговому органу на проведение камеральной проверки. В связи с этим, если по результатам камеральной проверки налоговый орган не выявил нарушений закона и не выносил решения, а лишь установил, что сумма налога в бюджет не перечислена, срок для выставления требования следует исчислять со дня окончания трехмесячного срока, отведенного для проведения камеральной проверки. При вынесении решения по результатам проверки (камеральной или выездной) срок выставления требования определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 70 НК РФ – в течение 10 дней с даты вступления решения в законную силу.
В отношении зачета переплат следует руководствоваться правовой позицией Конституционного суда РФ, выраженной в определении №381-О-П от 08.02.2007 г., в котором указано, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.
Кутенкова Наталья Семеновна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь