---

НДФЛ: доходы налогоплательщика при продаже недвижимого имущества

Окончание
Начало в «ВБ» № 6 (122), июнь 2009

При продаже имущества, находящегося в совместной или долевой собственности, сумму налогового вычета нужно распределить. Это связано с тем, что вычет предоставляется не конкретному человеку, а на реализованный объект имущества. Если имущество находится в долевой собственности, то вычет распределите пропорционально доле каждого собственника. Если собственность совместная, то доли вычета, приходящиеся на каждого собственника, определите по соглашению сторон. Например, распределение вычета может быть указано в совместном заявлении, которое подается в налоговую инспекцию. Такие правила распределения имущественного вычета установлены абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Вопрос: нужно ли распределять между супругами – совладельцами имущества (автомобиля) расходы, на которые один из них хочет уменьшить доходы, полученные от продажи имущества (автомобиля). Имущество находилось в собственности менее трех лет. Документы об оплате приобретенного имущества оформлены на второго супруга. При продаже автомобиля, которым человек владел менее трех лет, налоговую базу по НДФЛ можно уменьшить одним из двух способов: 1) воспользоваться имущественным вычетом в пределах 125 тыс. руб.; 2) исключить из доходов от продажи имущества сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. Супруг, который хочет уменьшить полученные от продажи доходы каким-либо из этих способов, должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 228 НК РФ). Вычет в пределах 125 тыс. руб. предоставляется независимо от того, за счет каких средств и в какой сумме были понесены расходы на приобретение проданного имущества. Это следует из абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ и пункта 17.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н. Следовательно, супруг, который от своего имени продает имущество, оплаченное от имени второго супруга, вправе воспользоваться вычетом без каких-либо ограничений.

В каком размере можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже квартиры? Одна доля квартиры находилась в собственности более трех лет, а другая – менее трех лет (например, 1/2 доля квартиры была приобретена в 1998 году, а другая получена по договору дарения в 2006 году). Если квартира приобреталась (переходила в собственность человека) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени приобретения каждой из частей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Так, если одна доля квартиры находилась в собственности более трех лет, а другая – менее, то размер имущественного вычета определяется пропорционально каждой доле. То есть по доле квартиры, находящейся в собственности, можно получить вычет в сумме дохода от продажи этой квартиры пропорционально данной доле. При этом по доле квартиры, которая находилась в собственности менее трех лет, сумма вычета не должна превышать 1 млн. руб. Например, если квартира была продана за 3 млн. руб., то по 1/2 доли, которая находилась в собственности более трех лет, вычет можно получить в размере 1,5 млн. руб. (3 млн. руб. * 1/2). А по доле, которая находилась в собстве 2 – 1 млн. руб. = 500 тыс. руб.), нужно заплатить НДФЛ. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/107.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества можно использовать столько раз, сколько раз будут совершаться операции по его продаже (письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-05-01-05/254). Аналогичный порядок распространяется на возможность уменьшения доходов от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением. Налоговый вычет при продаже имущества предоставляет только налоговая инспекция по месту жительства. Получение такого вычета у работодателя законодательством не предусмотрено. Туда же нужно обращаться и за уменьшением дохода от продажи имущества на сумму расходов по его приобретению. Сумму налогооблагаемого дохода и сумму, уменьшающую его, – вычета или расходов – надо заявить по окончании календарного года, в котором получены доходы от продажи имущества путем подачи декларации по НДФЛ, которая предоставляется в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором прошла продажа имущества.

В зависимости от того, каким способом человек решит уменьшить полученные от продажи имущества доходы (на имущественный вычет или документально подтвержденные расходы), пакет документов, который нужно сдать в инспекцию вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, будет различным.

Если заявлен имущественный вычет, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить: заявление на вычет в произвольной форме; документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, справку-счет и т. д.); документы, подтверждающие оплату имущества покупателями (например, расписки, передаточные акты и т. д.); документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности; заявление о договоренности сторон по распределению вычета (если продано имущество, находящееся в совместной собственности).

---

---