Если услуги по перевозке оказывает иностранная компания
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При определении места реализации работ (услуг) следует руководствоваться нормами статьи 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключением из данного правила.
Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы) непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Местом реализации услуг также признается РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.
Из приведенных норм следует:
- РФ признается местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, если:
- услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
- пункт отправления и (или) пункт назначения при оказании таких услуг находятся на территории РФ.
- РФ признается местом реализации по сдаче в аренду воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, если арендодателями являются российские организации и предприниматели.
Исключением из этого правила является предоставление российскими организациями или предпринимателями в пользование воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также предоставление услуг по перевозке, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ. В этом случае местом реализации территория РФ не признается (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Из приведенных норм следует, что местом реализации услуг по предоставлению российской организацией судна по договору фрахтования (бербоут чартер) иностранной компании (нерезиденту) признается территория РФ.
Что касается услуг по перевозке (транспортировке) грузов, оказываемых иностранной компанией (нерезидентом) при использовании арендованных судов, то местом реализации таких услуг территория РФ не признается, даже если перевозка осуществляется по территории РФ. На это указано в подпункте 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ: «Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ. Как отмечено ранее, в подпунктах 4.1 и 4.2 речь идет только об услугах, оказанных российскими организациями и предпринимателями.
Швец Зинаида Семеновна
Для получения контактных данных
(email, телефон и адрес),
зарегистрируйтесь