---

Обновленная «вмененка»

Поговорим о новых положениях, которые появились в главе 26.3 Налогового кодекса в связи с изданием ФЗ от 21.07.2005 № 101-ФЗ, и о том, как их правильно применять с 1 января 2006 года.

ФЗ от 21.07.2005 № 101-ФЗ (далее – Закон № 101-ФЗ) существенно расширил перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД.

Решением Думы г. Владивостока от 28 октября 2005 г. №109 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в городе Владивостоке» принято:
1. Ввести в действие на территории города Владивостока с 01.01.2006 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении видов предпринимательской деятельности согласно приложению 1.

О б р а т и т е в н и м а н и е : налоговые органы не обязаны рассылать организациям и индивидуальным предпринимателям сообщения о переводе на уплату единого налога на вмененный доход. В то же время и налогоплательщики, если им стало известно о введении единого налога на территории, где они ведут деятельность и состоят на налоговом учете, не должны подавать в налоговые органы какие-либо дополнительные сообщения. Они просто должны начать подавать налоговые декларации по ЕНВД и платить единый налог.

С 1 января 2006 года среди видов деятельности, в отношении которых применяется «вмененка», добавятся еще четыре:

1. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
2. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
3. Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. метров.
4. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Остановимся подробнее на таких новых видах деятельности, как оказание услуг по временному размещению (проживанию) и передача во временное владение и пользование стационарных торговых мест. Чтобы рассчитать сумму налога, налогоплательщику надо правильно применить новые понятия, которые появились в главе 26.3 НК РФ. В этом ему может помочь письмо № 03-11-02/44, которое 26 сентября 2005 года Минфин России направил в адрес ФНС России (далее – письмо №03-11-02/44). В документе разъясняются некоторые вопросы применения новых положений таких глав Налогового кодекса, как 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Налогоплательщикам, осуществляющим этот вид деятельности, прежде всего нужно определиться с понятием «спальное помещение», поскольку именно этот показатель используется при расчете налога. Как справедливо отмечает Минфин России, действующие сегодня нормативные правовые акты не дают определений понятия «спальное помещение». Поэтому финансовое ведомство предлагает следующую терминологию. Спальное помещение – это помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а общая площадь спальных помещений – это общая площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К последним относятся: договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации и договоры аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания; другие документы, содержащие информацию об указанных объектах.

Рассчитывая площадь спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

Нередко в гостиницах, пансионатах, кемпингах и прочих аналогичных объектах осуществляются иные виды деятельности, по которым надо уплачивать ЕНВД (например, общественное питание или розничная торговля). В таких случаях по этим видам деятельности единый налог следует исчислять отдельно.

П Р И М Е Р 1 . Общая площадь гостиницы «Альфа» согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам – 500 кв. м. В гостинице 10 номеров площадью 20 кв. м каждый. В номере есть ванная комната и санузел. Площадь общих коридоров, хозяйственных и офисных помещений – 200 кв. м, а столовой, в которой питаются постояльцы, – 100 кв. м, включая площадь зала обслуживания – 80 кв. м.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД в отношении деятельности по временному размещению.

Из общей площади гостиницы (500 кв. м) надо вычесть площадь общих коридоров, административных помещений и столовой – 300 кв. м (200 кв. м + 100 кв. м). Обратите внимание: поскольку ванные комнаты и санузлы есть в каждом номере (то есть не являются общими), их площадь подпадает под налогообложение. Таким образом, единый налог должен быть рассчитан исходя из следующей площади спальных помещений:

500 кв. м – 300 кв. м = 200 кв. м.

Базовая доходность в отношении деятельности по временному размещению составляет 1000 руб./кв. м в месяц (для упрощения примера не будем применять к налоговой базе корректирующие коэффициенты базовой доходности). Сумма ЕНВД в месяц составляет:

200 кв. м х 1000 руб. х 15% – 30 000 руб.

За налоговый период – квартал – сумма налога равна 90000 руб. (30000 руб. х 3 мес.).

Кроме того, гостиница должна рассчитать ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания через залы обслуживания посетителей.

Общая площадь столовой – 100 кв. м (80 кв. м используется для обслуживания посетителей). Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 1000 руб./кв. м в месяц. Сумма ЕНВД за месяц рассчитывается так:

80 кв. м х 1000 руб. х 15% = 12000 руб.

За налоговый период сумма налога составит 36000 руб. (12000 руб. х 3 мес.).

Пример исчисления ЕНВД можно увидеть на сайте: www.bazar2000.ru и www.dv-audit.com

---

---